Учет прочих доходов и расходов. Учет прочих доходов и расходов организации Порядок учета прочих доходов и расходов организации

К прочим относятся доходы и расходы, не связанные с обычной деятельностью организации.

В соответствии с п.7 ПБУ 9/99 прочими доходами являются:

· поступления, связанные с предоставлением за плату во временное пользование (временное владение и пользование) активов;

· поступления, связанные с предоставлением за плату прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы и других видов интеллектуальной собственности;

· поступления, связанные с участием в уставных капиталах других организаций (включая проценты и иные доходы по ценным бумагам);

· прибыль, полученная организацией в результате совместной деятельности (по договору простого товарищества);

· поступления от продажи основных средств и иных активов, отличных от денежных средств, продукции, товаров;

· проценты, полученные за предоставление в пользование денежных средств организации, а также проценты за использование банком денежных средств, находящихся на счете организации в этом банке;

· активы, полученные безвозмездно, в том числе по договору дарения;

· поступления в возмещение причиненных организации убытков;

· прибыль прошлых лет, выявленная в отчетном году;

· суммы кредиторской и депонентской задолженности, по которым истек срок исковой давности;

· сумма дооценки активов;

· прочие доходы.

Прочими доходами также являются поступления, возникающие как последствия чрезвычайных обстоятельств хозяйственной деятельности (стихийного бедствия, пожара, аварии, национализации и т.п.): стоимость материальных ценностей, остающихся от списания непригодных к восстановлению и дальнейшему использованию активов, и т.п.

В соответствии с п.11 ПБУ 10/99 прочими расходами являются:

· расходы, связанные с предоставлением за плату во временное пользование (временное владение и пользование) активов организации;

· расходы, связанные с предоставлением за плату прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы и других видов интеллектуальной собственности;

· расходы, связанные с участием в уставных капиталах других организаций;

· расходы, связанные с продажей, выбытием и прочим списанием основных средств и иных активов, отличных от денежных средств, товаров, продукции;

· проценты, уплачиваемые организацией за предоставление ей в пользование денежных средств (кредитов, займов);

· расходы, связанные с оплатой услуг, оказываемых кредитными организациями;

· отчисления в оценочные резервы, создаваемые в соответствии с правилами бухгалтерского учета (резервы по сомнительным долгам, под обесценение вложений в ценные бумаги и др.), а также резервы, создаваемые в связи с признанием условных фактов хозяйственной деятельности;

· штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров;

· возмещение причиненных организацией убытков;

· убытки прошлых лет, признанные в отчетном году;

· суммы дебиторской задолженности, по которой истек срок исковой давности, других долгов, нереальных для взыскания;

· сумма уценки активов;

· перечисление средств (взносов, выплат и т.д.), связанных с благотворительной деятельностью, расходы на осуществление спортивных мероприятий, отдыха, развлечений, мероприятий культурно-просветительского характера и иных аналогичных мероприятий;

· прочие расходы.

Прочими расходами также являются расходы, возникающие как последствия чрезвычайных обстоятельств хозяйственной деятельности (стихийного бедствия, пожара, аварии, национализации имущества и т.п.).

Прочие доходы и расходы, включаемые в общий финансовый результат организации, отражаются в учете обособленно от финансового результата от продаж на счете 91 «Прочие доходы и расходы».

Согласно рабочему плану счетов ООО «Альтернатива» к счету 91 «Прочие доходы и расходы» открываются следующие субсчета:

91.1 - Прочие доходы;

91.2 - Прочие расходы;

91.9 - Сальдо прочих доходов и расходов.

Записи по счету 91 «Прочие доходы и расходы» производятся накопительно в течение отчетного года. Ежемесячно сопоставлением дебетового оборота и кредитового оборота по счету 91 «Прочие доходы и расходы» определяется сальдо прочих доходов и расходов за отчетный месяц. Сальдо прочих доходов и расходов показывает финансовый результат от прочих видов деятельности организации - прибыль или убыток.

Это сальдо ежемесячно заключительными оборотами списывается с субсчета 91.9 «Сальдо прочих доходов и расходов» на счет 99 «Прибыли и убытки». Таким образом, синтетический счет 91 «Прочие доходы и расходы» сальдо на отчетную дату не имеет.

Согласно анализа счета 91 за 2010 г. в Отчете о прибылях и убытках по строке 090 "Прочие доходы" отражают кредитовое сальдо счета 91 в части остальных видов доходов организации.

В случае, если для учета операционных и внереализационных доходов в соответствии с рабочим планом счетов фирмы использовались разные субсчета, следует сложить их кредитовые сальдо. Итоговая сумма по строке 090 составила 3565 тыс. руб.

Аналогичным образом по строке 100 "Прочие расходы" отражают дебетовое сальдо счета 91. В итоге прочие расходы в ООО «Альтернатива» в 2010 году составили 2409 тыс. руб.

В результате своей деятельности организация в 2010 году получила прибыль до налогообложения в размере 204 тыс. руб. (прибыль от продаж + прочие доходы - прочие расходы по данным приложения, т. е. (- 952) тыс. руб. + 3565 тыс. руб. - 2409 тыс. руб.).

Далее отразим порядок формирования чистой прибыли организации с учетом применения Положения по бухгалтерскому учету «Учет расчетов по налогу на прибыль» (ПБУ 18/2002), утвержденным Приказом Министерства финансов РФ от 19.11.2002 года № 114н.

Отложенные налоговые активы и отложенные налоговые обязательства в Отчете о прибылях и убытках по ООО «Альтернатива» за 2010 год не отражены.

В соответствии с ПБУ 18/2002 текущим налогом на прибыль (текущим налоговым убытком) признается налог на прибыль для целей налогообложения, определяемый исходя из величины условного расхода (условного дохода), скорректированной на суммы постоянного налогового обязательства, отложенного налогового актива и отложенного налогового обязательства отчетного периода.

Текущий налог на прибыль в ООО «Альтернатива» за 2010 год не отражен.

По строке «Чистая прибыль (убыток) отчетного периода» (190) Отчета о прибылях и убытках за 2010 год указывается величина прибыли, сформированная на счете 99 «Прибыли и убытки». В Отчете о прибылях и убытках за 2010 год чистая прибыль организации равна прибыли до налогообложения - 204 тыс. руб.

Прочие доходы и расходы непосредственно не связаны с обычной деятельностью организации. Их перечень приведен в ПБУ 9/99 и 10/99. Бухгалтерский учет прочих доходов и расходов ведется на счете 91 «Прочие доходы и расходы» в разрезе субсчетов.

Признанные в отчетном периоде прочие доходы учитываются на субсчете 91-1 «Прочие доходы». Условия признания и определение величины прочих доходов, как правило, соответствуют условиям признания и оценке доходов по обычным видам деятельности. При этом по отдельным видам прочих доходов в ПБУ 9/99 приведены особые условия их признания:

• штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров, а также возмещения причиненных организации убытков - в отчетном периоде и в суммах, в которых судом вынесено решение об их взыскании или они признаны должником;
• суммы кредиторской задолженности, по которой истек срок исковой давности, - в отчетном периоде, в котором истек срок исковой давности, и в сумме, в которой эта задолженность была отражена в бухгалтерском учете организации;
• суммы дооценки активов - в отчетном периоде, к которому относится дата, по состоянию на которую проведена переоценка в величине, определяемой в соответствии с правилами, установленными для проведения переоценки соответствующих активов;
• проценты по договорам займа (кредита) - в каждом истекшем отчетном периоде в соответствии с условиями договора;
• иные поступления - по мере образования (выявления) в фактических суммах.

В зависимости от вида прочие доходы в бухгалтерском учете отражаются следующими записями:

Кредит 91-1 «Прочие доходы»

Поступления, связанные с предоставлением за плату во временное пользование (временное владение и пользование) активов организации, прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы и других видов интеллектуальной собственности, если перечисленные виды деятельности не составляют предмет деятельности организации;

Кредит 91-1 «Прочие доходы»

Поступления, связанные с участием в уставных капиталах других организаций (включая проценты и иные доходы по ценным бумагам), если участие в других организациях не является предметом деятельности, а также прибыль, полученная организацией в результате совместной деятельности (по договору простого товарищества);

Дебет 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»

Кредит 91-1 «Прочие доходы»

Поступления от продажи основных средств и иных активов, отличных от денежных средств (кроме иностранной валюты), продукции, товаров;

Дебет 58 «Финансовые вложения», субсчет 3 «Предоставленные займы»

Кредит 91-1 «Прочие доходы»

Проценты, полученные за предоставление в пользование денежных средств организации;

Дебет 51 «Расчетные счета»

Кредит 91-1 «Прочие доходы»

Проценты за использование банком денежных средств, находящихся на счете организации в этом банке;

Дебет 76-2 «Расчеты по претензиям»

Кредит 91-1 «Прочие доходы»

Штрафы, пени, неустойки за нарушения условий договоров, а также поступления в возмещение причиненных организации убытков. Указанные доходы отражаются в бухгалтерском учете только при признании их должником или на основании решения суда. В случае нарушения условий договора сторона, чьи права нарушены, предъявляет контрагенту претензию с расчетом суммы причитающихся финансовых санкций, а также величины причиненных убытков. После получения согласия контрагента сумма предъявленной претензии включается в прочие доходы.

Если контрагент не признал претензию, организация может обратиться в судебные органы. В этом случае указанная запись производится только после вынесения судом решения о взыскании;

Дебет 08 (в части основных средств и нематериальных активов), 10,41,43

Кредит 98-2 «Безвозмездные поступления»

Активы, полученные безвозмездно, в том числе по договору дарения. Такие активы первоначально учитываются в составе доходов будущих периодов по рыночной стоимости, которая должна подтверждаться документально или путем экспертизы.

Впоследствии по мере начисления амортизации (по основным средствам и нематериальным активам) или по мере выбытия материально-производственных запасов соответствующая часть рыночной стоимости включается в прочие доходы:

Дебет 98-2 «Безвозмездные поступления»

Кредит 91-1 «Прочие доходы»

Прибыль прошлых лет, выявленная в отчетном году. Порядок отражения таких доходов зависит от причин возникновения прибыли. Например, в отчетном году установлено, что в декабре прошлого года занижена выручка от продажи товаров по договору на условиях коммерческого кредита на сумму процентов за отсрочку оплаты. В отчетном году на указанную сумму увеличиваются прочие доходы:

Дебет 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»

Кредит 91-1 «Прочие доходы».

Прибыль прошлых лет может также возникать вследствие необоснованного завышения расходов в прошлом году. Например, в отчетном году установлено, что в ноябре и декабре прошлого года была начислена амортизация по объекту основных средств, который был продан в октябре. Сумма излишне начисленной в прошлом году амортизации в отчетном году включается в доходы:

Дебет 02 «Амортизация основных средств»

Кредит 91-1 «Прочие доходы»

Суммы кредиторской и депонентской задолженности, по которым истек срок исковой давности. Согласно Гражданскому кодексу РФ срок исковой давности составляет три года. Суммы кредиторской и депонентской задолженности, по которым истек срок исковой давности, списывается по каждому обязательству на основании данных проведенной инвентаризации, письменного обоснования и приказа руководителя организации. Письменное обоснование должно содержать дату возникновения и сумму задолженности с указанием первичных документов, на основании которых возникла эта задолженность:

Дебет 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», 71 «Расчеты с подотчетными лицами», 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» и др.

Кредит 91-1 «Прочие доходы»

Курсовые разницы. Курсовые разницы возникают по операциям, связанным с полным или частичным погашением дебиторской или кредиторской задолженности, выраженной в иностранной валюте, если курс Банка России на дату исполнения обязательств отличался от его курса на дату принятия этой дебиторской или кредиторской задолженности к бухгалтерскому учету, либо от изменения курса на дату составления бухгалтерской отчетности за отчетный период, в котором эта дебиторская или кредиторская задолженность была пересчитана в последний раз. Кроме того, курсовая разница возникает при пересчете стоимости денежных знаков в кассе организации, денежных и платежных документов, краткосрочных ценных бумаг, средств в расчетах (включая по заемным обязательствам) с юридическими и физическими лицами, остатков средств целевого финансирования в рубли на дату совершения операции в иностранной валюте, а также на отчетную дату составления бухгалтерской отчетности.

Положительные курсовые разницы отражаются в бухгалтерском учете в том отчетном периоде, к которому относится дата исполнения обязательств по оплате или за который составлена бухгалтерская отчетность, и включаются в прочие доходы:

Дебет 58 «Финансовые вложения»

Кредит 91-1 «Прочие доходы» - курсовая разница по операциям с финансовыми вложениями;

Дебет 50 «Касса», 52 «Валютные счета»

Кредит 91-1 «Прочие доходы» - курсовая разница по денежным средствам в валюте;

Дебет 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» и др.

Кредит 91-1 «Прочие доходы» - курсовая разница по обязательствам в валюте.

Не включаются в прочие доходы положительные курсовые разницы, связанные с формированием уставного (складочного) капитала, а также курсовые разницы, возникающие в результате пересчета выраженной в иностранной валюте стоимости активов и обязательств организации, используемых для ведения деятельности за пределами Российской Федерации, которые относятся на добавочный капитал;

Дебет счетов учета активов

Кредит 91-1 «Прочие доходы»

Сумма дооценки активов. Сумма дооценки активов включается в доходы на основании результатов переоценки;

Дебет 01, 04, 10, 20, 23, 25, 26, 29, 41, 43, 50, 58

Кредит 91-1 «Прочие доходы»

Неучтенные ценности, выявленные при инвентаризации. Такие ценности принимаются к бухгалтерскому учету по рыночной стоимости на дату проведения инвентаризации.

Прочими доходами также являются поступления, возникающие как последствия чрезвычайных обстоятельств хозяйственной деятельности (стихийного бедствия, пожара, аварии, национализации и т. п.). В частности, к таким доходам относятся:

Дебет 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»

Кредит 91-1 «Прочие доходы»

Страховое возмещение (если утраченное или испорченное имущество было застраховано);

Дебет 10 «Материалы»

Кредит 91-1 «Прочие доходы»

Стоимость материальных ценностей, остающихся от списания непригодных к восстановлению и дальнейшему использованию активов, и т. п.

Признание и оценка прочих расходов осуществляются в порядке, аналогичном прочим доходам. Их бухгалтерский учет ведется по дебету счета 91-2 «Прочие расходы» в корреспонденции с кредитом разных счетов в зависимости от видов расходов:

Дебет 91-2 «Прочие расходы»

Кредит 02 «Амортизация основных средств», 05 «Амортизация нематериальных активов»

Расходы, связанные с предоставлением за плату во временное пользование (временное владение и пользование) активов организации, а также прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы и других видов интеллектуальной собственности. Указанные расходы включаются в прочие, если доходы по данным операциям включены в прочие доходы. К таким расходам можно отнести амортизацию по переданным во временное пользование основным средствам и нематериальным активам, а также расходы на ремонт переданных в аренду основных средств:

Дебет 91-2 «Прочие расходы»

Кредит 10, 70, 69, 23, 60;

Расходы, связанные с участием в уставных капиталах других организаций, если участие в уставных капиталах не является предметом деятельности организации:

Дебет 91-2 «Прочие расходы»

Кредит 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»;

• - расходы, связанные с продажей, выбытием и прочим списанием основных средств и иных активов, отличных от денежных средств (кроме иностранной валюты), товаров, продукции. К таким расходам относятся:
  • а) остаточная стоимость проданных (выбывших по другим причинам) основных средств:

Дебет 91-2 «Прочие расходы»

Кредит 01 «Основные средства», субсчет «Выбытие основных средств»;

б) остаточная стоимость проданных (выбывших по другим причинам) нематериальных активов:

Дебет 91-2 «Прочие расходы»

Кредит 04 «Нематериальные активы»;

в) фактическая себестоимость проданных материалов:

Дебет 91-2 «Прочие расходы»

Кредит 10 «Материалы», 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей»;

г) расходы, непосредственно связанные с выбытием имущества (расходы на демонтаж объектов основных средств, на транспортировку и др.):

Дебет 91-2 «Прочие расходы»

Кредит 23, 60, 70, 69;

Проценты, уплачиваемые организацией за предоставление ей в пользование денежных средств (кредитов, займов):

Дебет 91-2 «Прочие расходы»

Кредит 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам», 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам»;

Расходы, связанные с оплатой услуг, оказываемых кредитными организациями:

Дебет 91-2 «Прочие расходы»

Кредит 51 «Расчетные счета»;

Отчисления в оценочные резервы. Правила бухгалтерского учета предусматривают создание трех оценочных резервов: резерва по сомнительным долгам, резерва под обесценение финансовых вложений, резерва под снижение стоимости материальных ценностей.

Резерв по сомнительным долгам. Введенные в настоящее время в систему нормативного регулирования по бухгалтерскому учету изменения (приказ Минфина России № 186 от 24.12.2010 г. «О внесении изменений в нормативные правовые акты по бухгалтерскому учету») привели к уточнению понятия сомнительного долга и организации его бухгалтерского учета. Прежде резерв по сомнительным долгам организации могли создавать по своему усмотрению (элемент учетной политики). Начиная с 2011 г. установлена обязательность формирования такого резерва. Кроме того, исключено уточнение о том, что резерв создается только по расчетам за продукцию, товары, работы и услуги. Согласно новой редакции п. 70 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации сомнительной считается любая дебиторская задолженность организации (в том числе по авансам выданным), которая:

• не погашена в сроки, установленные договором, и не обеспечена соответствующими гарантиями;
• с высокой степенью вероятности не будет погашена в сроки, установленные договором, а также не будет обеспечена соответствующими гарантиями (при этом срок ее погашения еще не наступил). Срок платежа определяется в соответствии с условиями договора об оплате. Если в договоре нет условий о сроке оплаты, то согласно п. 1 ст. 486 ГК РФ покупатель обязан произвести оплату непосредственно до или после передачи ему товара продавцом, если иное не предусмотрено законодательством и не вытекает из существа обязательства. Резерв создается по результатам инвентаризации дебиторской задолженности как минимум один раз в год (по состоянию на 31 декабря отчетного года) либо поквартально. Величина резерва определяется отдельно по каждому сомнительному долгу в зависимости от финансового состояния (платежеспособности) должника и оценки вероятности погашения долга полностью или частично.

Начисление резерва в бухгалтерском учете отражается записью:

Дебет 91-2 «Прочие расходы»

Кредит 63 «Резервы по сомнительным долгам».

Впоследствии дебиторская задолженность, по которой начислен резерв, может быть:

Погашена должником - тогда сумма резерва восстанавливается:

Кредит 91-1 «Прочие расходы»;

Признана нереальной для взыскания - тогда дебиторская задолженность списывается за счет начисленного резерва:

Дебет 63 «Резервы по сомнительным долгам»

Кредит 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами».

При последующих инвентаризациях в случае наличия новых обстоятельств сумма резерва может быть уточнена. Тогда его остаток на счете 63 корректируется (списывается в кредит счета 91-1 «Прочие доходы» - при его уменьшении или доначисляется с отнесением в дебет счета 91-2 «Прочие расходы» - при его увеличении).

Резерв под обесценение финансовых вложений создается по тем финансовым вложениям, по которым не определяется текущая рыночная стоимость, в случае устойчивого снижения их стоимости. По таким финансовым вложениям определяется расчетная стоимость, равная разнице между их учетной стоимостью и суммой снижения стоимости.

Устойчивое снижение стоимости финансовых вложений характеризуется одновременным наличием следующих условий:

• на отчетную дату и на предыдущую отчетную дату учетная стоимость существенно выше их расчетной стоимости;
• в течение отчетного года расчетная стоимость финансовых вложений существенно изменялась исключительно в направлении ее уменьшения;
• на отчетную дату отсутствуют свидетельства того, что в будущем возможно существенное повышение расчетной стоимости данных финансовых вложений.

Резерв создается по результатам проверок наличия условий устойчивого снижения стоимости финансовых вложений, которые проводятся не реже одного раза в год по состоянию на 31 декабря отчетного года при наличии признаков обесценения. Организация имеет право производить указанную проверку на отчетные даты промежуточной бухгалтерской отчетности. Если проверка на обесценение подтверждает устойчивое существенное снижение стоимости финансовых вложений, организация образует резерв под обесценение финансовых вложений на величину разницы между учетной стоимостью и расчетной стоимостью таких финансовых вложений. На сумму создаваемого резерва производится запись:

Дебет 91-2 «Прочие расходы»

Кредит 59 «Резервы под обесценение финансовых вложений».

При повышении стоимости ценных бумаг, по которым ранее были созданы резервы, а также в случае их выбытия соответствующая сумма резерва присоединяется к прочим доходам:

Дебет 59 «Резервы под обесценение финансовых вложений»

Кредит 91-1 «Прочие доходы».

Резервы под снижение стоимости материальных ценностей создаются в конце отчетного года при составлении годовой бухгалтерской отчетности по материально-производственным запасам при наличии следующих условий:

• если они морально устарели, полностью или частично потеряли свое первоначальное качество;
• если их текущая рыночная стоимость (стоимость продажи) снизилась.

Резерв начисляется в том случае, если фактическая себестоимость материально-производственных запасов выше их текущей рыночной стоимости. Рыночная стоимость должна быть документально подтверждена. Величина резерва определяется как разница между фактической себестоимостью материально-производственных запасов и их текущей рыночной стоимостью.

Образование резерва отражается в учете записью:

Дебет 91-2 «Прочие расходы»

Кредит 14 «Резервы под снижение стоимости материальных ценностей».

В следующем отчетном периоде по мере выбытия материальных ценностей, по которым образован резерв, зарезервированная сумма восстанавливается:

Дебет 14 «Резервы под снижение стоимости материальных ценностей»

Кредит 91-1 «Прочие доходы».

Аналогичная запись производится при повышении рыночной стоимости материальных ценностей, по которым ранее были созданы соответствующие резервы;

Подлежащие уплате штрафы, пени, неустойки за нарушения условий договоров, а также возмещение причиненных организацией своим контрагентам убытков. Указанные расходы отражаются в бухгалтерском учете на основании предъявленных контрагентами претензий (при согласии организации) или на основании решения суда:

Дебет 91-2 «Прочие расходы»

Кредит 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»;

Убытки прошлых лет, признанные в отчетном году. Порядок убытков прошлых лет зависит от причин их возникновения. Например, в отчетном году установлено, что в декабре прошлого года завышена выручка от продажи товаров в связи с тем, что в учете не отражена предоставленная покупателю скидка, предусмотренная в договоре. В отчетном году сумма предоставленной в декабре скидки включается в прочие расходы:

Дебет 91-2 «Прочие расходы»

Кредит 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками».

Убытки прошлых лет могут также возникать вследствие занижения величины расходов в прошлом году. Например, в отчетном году установлено, что в декабре прошлого года не начислена амортизация по объекту основных средств, приобретенному и введенному в эксплуатацию в ноябре. Сумма амортизации за декабрь прошлого года в отчетном году включается в прочие расходы:

Дебет 91-2 «Прочие расходы»

Кредит 02 «Амортизация основных средств»;

Суммы дебиторской задолженности, по которой истек срок исковой давности, других долгов, нереальных к взысканию. Как и в случае кредиторской задолженности, списание дебиторской задолженности производится по каждому обязательству на основании данных проведенной инвентаризации, письменного обоснования и приказа руководителя организации. Указанная дебиторская задолженность оценивается в сумме, в которой задолженность была отражена в бухгалтерском учете, и списывается за счет средств резерва по сомнительным долгам:

Дебет 63 «Резервы по сомнительным долгам»

Кредит 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» и др.

При его недостаточности дебиторская задолженность в сумме превышения ранее созданного резерва включается в прочие расходы:

Дебет 91-2 «Прочие расходы»

Кредит 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» и др.;

Отрицательные курсовые разницы:

Дебет 91-2 «Прочие расходы»

Кредит 50 «Касса», 52 «Валютные счета», 58 «Финансовые вложения», 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» и др. (порядок признания и определения величины см. подробнее положительные курсовые разницы);

Сумма уценки активов определяется в соответствии с правилами, установленными для переоценки активов, и отражаются в учете записью:

Дебет 91-2 «Прочие расходы»

Кредит счетов учета активов;

Перечисление средств (взносов, выплат и т. д.), связанных с благотворительной деятельностью, расходы на осуществление спортивных мероприятий, отдыха, развлечений, мероприятий культурно-просветительского характера и иных аналогичных мероприятий:

Дебет 91-2 «Прочие расходы»

Кредит 51 «Расчетные счета», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»;

• расходы, возникающие как последствия чрезвычайных обстоятельств хозяйственной деятельности (стихийного бедствия, пожара, аварии, национализации имущества и т. п.):
• - потери от списания стоимости утраченного и испорченного имущества:

Дебет 91-2 «Прочие расходы»

Кредит 01 «Основные средства» - списание остаточной стоимости основных средств;

Дебет 91-2 «Прочие расходы»

Кредит 08, 10, 16, 11, 20, 23, 29, 41, 43, 50, 58 - списание фактической себестоимости материально-производственных запасов и иных ценностей;

Расходы на ликвидацию последствий чрезвычайных обстоятельств (заработная плата работникам организации, отчисления от заработной платы, услуги сторонних организаций и др.):

Дебет 91-2 «Прочие расходы»

Кредит 70, 69, 60.

Кроме того, в прочие расходы включаются выявленные в процессе инвентаризации недостачи ценностей, если конкретные виновники недостач не установлены или судом отказано во взыскании с них. Такие ценности списываются с бухгалтерского учета в оценке по учетной стоимости (основные средства - по остаточной стоимости, материально-производственные запасы - по фактической себестоимости):

Дебет 91-2 «Прочие расходы»

Кредит 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей».

Аналитический учет по счету 91 «Прочие доходы и расходы» ведется по каждому виду прочих доходов и расходов. При этом построение аналитического учета по прочим доходам и расходам, относящимся к одной и той же финансовой, хозяйственной операции, должно обеспечивать возможность выявления финансового результата по каждой операции.

В бухгалтерском учете все доходы и расходы отражаются исходя из допущения временной определенности фактов хозяйственной деятельности, т. е. в том отчетном периоде, к которому они относятся при соблюдении условий их признания. Если полученные в отчетном периоде доходы и осуществленные расходы относятся к следующим периодам, то они не включаются в доходы и расходы отчетного периода, а подлежат учету в составе доходов и расходов будущих периодов. Вместе с тем нормативными актами по бухгалтерскому учету предусмотрено создание резервов по отдельным видов расходов, которые будут осуществлены в последующие отчетные периоды. В частности, организациям предоставлено право создавать резервы предстоящих расходов по оценочным обязательствам.

Доходы и расходы, осуществление которых не связано с предметом деятельности организации, считаются прочими доходами и расходами.

Прочими доходами являются:

1) поступления, связанные с предоставлением за плату во временное пользование (временное владение и пользование) активов организации;

2) поступления, связанные с предоставлением за плату прав, возникающих из патентов на изобретения и других видов интеллектуальной собственности;

3) поступления, связанные с участием в уставных капиталах других организаций (включая проценты и иные доходы по ценным бумагам);

4) прибыль, полученная организацией в результате совместной деятельности (по договору простого товарищества);

5) поступления от продажи основных средств и иных активов, отличных от денежных средств (кроме иностранной валюты), продукции, товаров;

6) проценты, полученные за предоставление в пользование денежных средств организации, а также проценты за использование банком денежных средств, находящихся на счете организации в этом банке;

7) штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров;

8) активы, полученные безвозмездно, в том числе по договору дарения;

9) курсовые разницы и т.п.

Для целей бухгалтерского учета величина прочих поступлений определяется в следующем порядке:

Величину поступлений от продажи основных средств и иных активов, отличных от денежных средств (кроме иностранной валюты), продукции, товаров, а также суммы процентов, полученных за предоставление в пользование денежных средств организации, и доходы от участия в уставных капиталах других организаций (когда это не является предметом деятельности организации).

Штрафы, пени, неустойки за нарушения условий договоров, а также возмещения причиненных организации убытков принимаются к бухгалтерскому учету в суммах, присужденных судом или признанных должником.

Активы, полученные безвозмездно, принимаются к бухгалтерскому учету по рыночной стоимости. Рыночная стоимость полученных безвозмездно активов определяется организацией на основе действующих на дату их принятия к бухгалтерскому учету цен на данный или аналогичный вид активов. Данные о ценах, действующих на дату принятия к бухгалтерскому учету, должны быть подтверждены документально или путем проведения экспертизы.

Прочими расходами являются:

1) расходы, связанные с предоставлением за плату во временное пользование (временное владение и пользование) активов организации;

2) расходы, связанные с предоставлением за плату прав, возникающих из патентов на изобретения и других видов интеллектуальной собственности;

3) расходы, связанные с участием в уставных капиталах других организаций;

4) расходы, связанные с продажей, выбытием и прочим списанием основных средств и иных активов, отличных от денежных средств (кроме иностранной валюты), товаров, продукции;

5) проценты, уплачиваемые организацией за предоставление ей в пользование денежных средств (кредитов, займов);

6) штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров;

7) суммы дебиторской задолженности, по которой истек срок исковой давности, других долгов, нереальных для взыскания;

8) курсовые разницы и т.п.

Для целей бухгалтерского учета величина прочих расходов определяется в следующем порядке.

Величина расходов, связанных с продажей, выбытием и прочим списанием основных средств и иных активов, отличных от денежных средств (кроме иностранной валюты), товаров, продукции, а также с участием в уставных капиталах других организаций, с предоставлением за плату во временное пользование (временное владение и пользование) активов организации, прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы и других видов интеллектуальной собственности (когда это не является предметом деятельности организации), процентов, уплачиваемых организацией за предоставление ей в пользование денежных средств, а также расходы, связанные с оплатой услуг, оказываемых кредитными организациями.

Штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров, а также возмещение причиненных организацией убытков принимаются к бухгалтерскому учету в суммах, присужденных судом или признанных организацией.

Доходы и расходы, не связанные с обычными видами деятельности фирмы учитываются на счете 91 "Прочие доходы и расходы" .

В бухгалтерском учете доходы (расходы) от сдачи имущества в аренду относят к прочим доходам (расходам) фирмы, если предоставление имущества в аренду не является предметом деятельности фирмы.

Сумму арендной платы, причитающуюся организации согласно договору аренды, в учете отражают так:

Дебет 76 (62) Кредит 91/1 - отражен доход от сдачи имущества в аренду.

Расходы, связанные с предоставлением имущества в аренду, отражают проводкой:

Дебет 91/2 Кредит 02 (10, 70, 69...) - отражены расходы от сдачи имущества в аренду.

Сумму денежных средств, которую организация получила от покупателей за проданное им имущество фирмы, отражают в учете так:

Дебет 62 (76) Кредит 91/1 - учтены доходы от продажи имущества.

Одновременно списывается остаточная стоимость проданных основных средств, нематериальных активов (фактическую себестоимость прочего имущества, переданного покупателям):

Дебет 91/2 Кредит 01 (04, 03, 10, 58...) - списана остаточная стоимость проданного имущества.

Затем начисляется НДС с выручки от продажи:

Дебет 91/2 Кредит 68 субсчет "Расчеты по НДС" - начислен НДС с выручки от продажи имущества.

Все расходы, связанные с продажей имущества, отражаются по дебету субсчета 91/2:

Дебет 91/2 Кредит 20 (23, 25...) - учтены расходы, связанные с продажей имущества.

Чтобы учесть денежные средства, кредиторскую или дебиторскую задолженность в иностранной валюте, организация должна пересчитать их в рубли.

Для пересчета нужно использовать официальный курс валюты, действующий на дату получения валютных средств или принятия к учету валютной задолженности.

Так, курсовые разницы образуются:

1) при пересчете денежных средств на валютном счете или валюты в кассе - если на дату осуществления операции с валютой (дату составления отчетности) ее курс вырос или снизился;

2) при пересчете кредиторской задолженности - если на дату погашения задолженности (дату составления отчетности) курс валюты оказался ниже или выше, чем на дату ее возникновения;

3) при пересчете дебиторской задолженности - если на дату погашения задолженности (дату составления отчетности) курс валюты оказался выше или ниже, чем на дату ее возникновения.

Сумму положительной курсовой разницы относят в кредит субсчета 91-1:

Дебет 50 (52, 60, 62, 76...) Кредит 91/1 - отражена положительная курсовая разница.

Сумму отрицательной курсовой разницы отнесят в дебет субсчета 91/2:

Дебет 91/2 Кредит 50 (52, 60, 62, 76...) - отражена отрицательная курсовая разница.

Суммы признанных или присужденных судом пеней, штрафов, неустоек, начисленных за нарушение условий хозяйственных договоров, учитывают так:

Дебет 91/2 Кредит 76/2 - начислены суммы пеней, штрафов, неустоек за нарушение условий хозяйственных договоров.

Определение сальдо прочих доходов и расходов по итогам месяца

По окончании каждого месяца определяют финансовый результат (прибыль или убыток) от прочих видов деятельности организации.

Это делается так:

Сальдо прочих доходов и расходов = Сумма прочих доходов (кредитовый оборот за отчетный месяц по субсчету 91/1) - Сумма прочих расходов (дебетовый оборот за отчетный месяц по субсчету 91/2)

Если сумма доходов превысила сумму расходов, то организация получила прибыль.

Сумму прибыли отражают в конце месяца проводкой:

Дебет 91/9 Кредит 99 - отражена прибыль от прочих видов деятельности.

Если сумма доходов оказалась меньше суммы расходов, то организация получила убыток.

Сумму убытка отражают в конце месяца проводкой:

Дебет 99 Кредит 91/9 - отражен убыток от прочих видов деятельности.

Счет 91 на конец каждого месяца иметь сальдо не должен. Однако субсчета 91/1 и 91/2 в течение года сальдо иметь могут, и их величина будет увеличиваться, начиная с января отчетного года.

26. Понятие и состав внеоборотных активов. Учет вложений во внеоборотные активы.

Внеоборотные активы (Основной капитал) - основные средства, основные фонды сумма капитала, вложенного в совокупность материально-вещественных объектов и ценностей, используемых в процессе производства для воздействия на предметы труда и их преобразование в пригодные к потреблению продукты.

Внеоборотные активы участвуют во множестве циклов производства, служат в течение длительного времени и переносит свою стоимость на стоимость производимых с его помощью товаров постепенно, по мере износа путем начисления амортизации.

В составе внеоборотные активов различают активную и пассивную части. К активной части внеоборотных активов относятся машины, оборудование, транспортные средства, непосредственно участвующие в переработке, преобразовании и перемещении предметов труда. Активная часть внеоборотных активов наиболее подвижна и динамична, в наибольшей степени подвержена влиянию научно-технического прогресса.

К пассивной части внеоборотных активов относятся здания и сооружения, от наличия, состава и состояния которых зависят условия труда, функционирование машин и оборудования.

Учёт внеоборотных активов.

Счет 08 «Вложения во внеоборотные активы » предназначен для обобщения информации о затратах организации в объекты, которые впоследствии будут приняты к бухгалтерскому учету в качестве основных средств, земельных участков и объектов природопользования, нематериальных активов, а также о затратах организации по формированию основного стада продуктивного и рабочего скота (кроме птицы, пушных зверей, кроликов, семей пчел, служебных собак, подопытных животных, которые учитываются в составе средств в обороте).

К счету 08 «Вложения во внеоборотные активы» могут быть открыты субсчета:

08-1 «Приобретение земельных участков»; На субсчете 08-1 «Приобретение земельных участков» учитываются затраты по приобретению организацией земельных участков.

08-2 «Приобретение объектов природопользования»; На субсчете 08-2 «Приобретение объектов природопользования» учитываются затраты по приобретению организацией объектов природопользования.

08-3 «Строительство объектов основных средств»; На субсчете 08-3 «Строительство объектов основных средств» учитываются затраты по возведению зданий и сооружений, монтажу оборудования, стоимость переданного в монтаж оборудования и другие расходы, предусмотренные сметами, сметно-финансовыми расчетами и титульными списками на капитальное строительство (независимо от того, осуществляется это строительство подрядным или хозяйственным способом).

08-4 «Приобретение отдельных объектов основных средств»; На субсчете 08-4 «Приобретение отдельных объектов основных средств» учитываются затраты по приобретению оборудования, машин, инструмента, инвентаря и других объектов основных средств, не требующих монтажа.

08-5 «Приобретение нематериальных активов»; На субсчете 08-5 «Приобретение нематериальных активов» учитываются затраты на приобретение нематериальных активов

08-6 «Перевод молодняка животных в основное стадо»; На субсчете 08-6 «Перевод молодняка животных в основное стадо» учитываются затраты по выращиванию в организации молодняка продуктивного и рабочего скота, переводимого в основное стадо.

08-7 «Приобретение взрослых животных»; На субсчете 08-7 «Приобретение взрослых животных» учитывается стоимость взрослого и рабочего скота, приобретенного для основного стада или полученного безвозмездно, включая расходы по его доставке.

08-8 «Выполнение научно-исследовательских, опытно-конструкторских и технологических работ» На субсчете 08-8 «Выполнение научно-исследовательских, опытно-конструкторских и технологических работ» учитываются расходы, связанные с выполнением научно-исследовательских, опытно-конструкторских и технологических работ. и др.

Общие принципы учета вложений во внеоборотные активы

Под вложениями во внеоборотные активы (долгосрочные инвестициями) понимаются затраты на создание. Увеличение размеров, а также приобретение внеоборотных активов длительного пользования, не предназначенных для продажи, за исключением долгосрочных финансовых вложений.

В зависимости от того, какой объект будет принят к учету в результате инвестиций. Можно выделить вложения:

· В основные средства (в том числе доходные вложения в материальные ценности);

· В нематериальные активы;

· В научно-исследовательские, опытно-конструкторские и технологические работы (НИОКР).

Синтетический учет вложений во внеоборотные активы ведется на счете 08 «Вложения во внеоборотные активы» по соответствующим счетам.

Аналитический учет по счету 08 ведется по каждому создаваемому или приобретаемому объекту основных средств и нематериальных активов; по затратам, связанным с формированием основного стада, -по видам животных; по расходам, связанным с выполнением НИОКР, – по видам работ, договорам (заказам).

По дебету счета 08 отражаются (накапливаются) фактические затраты организации, включаемые в первоначальную стоимость основных средств, нематериальных активов и других активов.

По кредиту счета 08 списывается сформированная первоначальная стоимость объектов после принятия их к учету (ввода в эксплуатацию) в дебет счетов 01 «Основные средства», 04 «Нематериальные активы» и др.

При продаже, безвозмездной передаче и прочих выбытиях незавершенных вложений во внеоборотные активы их стоимость списывается в дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы».

Сальдо по счету 08 «Вложения во внеоборотные активы» отражает величину вложений организаций в незавершенное строительство, модернизацию и реконструкцию основных средств, незаконченные операции приобретения и создания основных средств, нематериальных активов и других внеоборотных средств.

Финансируются долгосрочные инвестиции за счет собственных средств (накопленной амортизации, нераспределенной прибыли, поступлений от продажи основных средств, сумм страховых возмещений) и привлеченных средств (кредитов, займов, бюджетных ассигнований и др.)

Учет капитальных вложений

Согласно Федеральному закону от 25.02.1999 г. № 39 – ФЗ « Об инвестиционной деятельности в Российской Федерации, осуществляемой в форме капитальных вложений» инвестиции в основной капитал (основные средства) называют капитальными вложениями , участниками которых являются инвесторы, заказчики, подрядчики, и пользователи объектов капитальных вложений.

Капитальные вложения в основные средства связаны со следующими действиями:

· Приобретением земельных участков и объектов природопользования. Инвентарная стоимость данных объектов складывается из расходов по их приобретению и затрат по улучшению их качественного состояния, комиссионных вознаграждений и других платежей. При формировании первоначальной стоимости земельных участков и объектов природопользования необходимо учитывать. Что данные объекты не амортизируются и поэтому согласно ПБУ 15/01 затраты по заемным средствам, используемым для их приобретения, не капитализируются, а относятся на текущие расходы;

· Приобретением объектов, требующих монтажа или сборки. Технологическое, энергетическое, и производственное оборудование, требующее монтажа или сборки, учитывается на счете 07 «Оборудование к установке». Оно принимается к учету по дебету счета в сумме фактической себестоимости приобретения и списывается со счета 07 в дебет счета 08 «Вложения во внеоборотные активы» при передаче в монтаж. Фактическая себестоимость приобретения оборудования к установке определяется в соответствии с порядком, установленном для учета материально-производственных запасов и включает стоимость по цене приобретения, расходы по приобретению и доставке на склады организации;

· Приобретением зданий, сооружений, оборудования и других отдельных объектов основных средств или их частей, не требующих проведения строительно-монтажных работ при подготовке к эксплуатации (транспортные средства, свободностоящие станки, строительные механизмы, производственный инвентарь и др.);

· Формированием основного стада путем приобретения взрослых животных или перевода молодняка, находящегося на выращивании в основное стадо. Взрослые животные приходуются по фактической себестоимости приобретения, включая расходы по доставке; молодняк учитывается по оценке, которая складывается из фактической себестоимости выращивания на начало отчетного года и плановой себестоимости привеса или прироста за период с начала года до момента перевода животных в стадо. В конце года величина плановой себестоимости корректируется (дополнительной или сторнировочной записью) до величины фактической себестоимости привеса или прироста;

· Капитальным строительством, осуществляемым в форме нового строительства, реконструкции, модернизации, расширения и технического перевооружения действующих предприятий. Объектами капитального строительства являются здания, сооружения со всеми относящимися к ним обустройствами (галереями, эстакадами), оборудованием, мебелью, инвентарем, а также, при необходимости, объектами внешнего благоустройства и др.

Учет вложений в нематериальные активы и расходы на НИОКР

Нематериальные активы (НМА) могут приобретаться организацией по договору уступки (приобретения) исключительных прав у правообладателя (продавца) или создаваться собственными силами или путем привлечения сторонних организаций. В любом случае необходима регистрация исключительных прав на интеллектуальную собственность.

Организации могут самостоятельно выполнять научно-исследовательские работы, опытно-конструкторские и технологические разработки или заключать договоры с исполнителями – специализированными организациями. В соответствии с ПБУ 17/02 в результате выполнения НИОКР к учету могут быть приняты нематериальные активы или инвентарный объект «Расходы на НИОКР» Подробно понятие и особенности учета расходов на НИОКР рассмотрены в главе 3.

Корреспонденция счетов по учету вложений во внеоборотные активы

Примечание:

После принятия на учет приобретенных ценностей (работ, услуг) организация фиксирует сумму НДС, относящуюся к ним, на дебете счета 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям». В дальнейшем в большинстве случаев сумму НДС (при соблюдении условий, перечисленных в ст. 171 НК РФ) налогоплательщик имеет право принять к налоговому вычету (Д-т сч.68, К-т сч. 19)

В случаях предусмотренных ст. 170 НК РФ, налоги, предъявленные поставщиком (заказчиком) покупателю при приобретении ценностей (работ, услуг), включаются в их стоимость и не подлежат налоговому вычету. При этом делается запись по дебету счетов учета ценностей(08, 10, 41 и др.) или затрат (20, 25,26,41,91 и др.) и кредиту счета 19.

27. Порядок формирования и учет уставного, резервного и добавочного капитала.

Уставный капитал - это стартовый капитал, необходимый предприятию для осуществления финансово-хозяйственной деятельности с целью получения прибыли.

Правовая основа уставного капитала определяет его размер и состав, сроки и порядок внесения вкладов в уставный капитал участниками, оценку вкладов при их взносе и изъятии, порядок изменения долей участников, ответственность участников за нарушение обязательств по внесению вкладов.

Учет ведется на счете 80 "Уставный капитал" . Кредитовый остаток этого счета показывает сумму зарегистрированного уставного капитала, оборот по кредиту отражает сумму его увеличения по законным основаниям, а оборот по дебету - уменьшение уставного капитала при выходе из состава организации ее участников (учредителей) и по другим причинам.

Изменение размера уставного капитала предприятия всегда связано с переутверждением его учредительных документов общим собранием учредителей и их перерегистрацией в соответствующих государственных органах.

Увеличение уставного капитала предприятия может осуществляться в случаях привлечения дополнительных средств от участников, в случае дополнительной эмиссии акций или увеличения их номинала; направления на его увеличение нераспределенной чистой прибыли, добавочного и резервного капитала, а также начисленного учредительского дохода (дивидендов);

Уменьшение уставного капитала предприятия может осуществляться в случаях: выхода учредителей из состава организации или выкупа акций акционерным обществом с их последующим аннулированием; доведения размера уставного капитала до величины стоимости чистых активов и погашения за счет него непокрытого убытка, а также покрытия убытка за счет снижения размеров вкладов (паев) участников или номинальной стоимости акций;

Синтетический и аналитический учет уставного капитала ведется в журнале-ордере 15 на основании прошедших государственную регистрацию учредительных документов предприятия, договоров купли-продажи акций в акционерных обществах и другой первичной документации.

Для учета источников поступления новых материальных ценностей или прироста их балансовой стоимости в бухгалтерском учете введено понятие добавочного капитала .

Для учета сумм добавочного капитала и обобщения информации об их накоплении и использовании предназначен бухгалтерский счет 83 "Добавочный капитал".

Аналитический учет по данному счету ведется по источникам его формирования и направлениям использования. Источниками формирования являются:

Прирост стоимости имущества по переоценке и благодаря капитальным вложениям;

Эмиссионный доход;

Положительные курсовые разницы, образующиеся при вкладе иностранной валюты в уставный капитал предприятия;

Средства, ассигнованные из бюджета и использованные на финансирование долгосрочных вложений;

Средства предприятия, направленные на пополнение оборотных средств.

В бухгалтерском учете изменение (увеличение) первоначальной стоимости основных средств , оборудования к установке отражается записью по кредиту счета 83 "Добавочный капитал" в корреспонденции со счетами 01 "Основные средства", 03 "Доходные вложения в материальные ценности", 07 "Оборудование к установке".

Резервный капитал представляет собой страховой капитал предприятия, предназначенный для возмещения убытков от хозяйственной деятельности, а также для выплаты доходов инвесторам и кредиторам в случае, если на эти цели не хватает прибыли. Средства резервного капитала выступают гарантией бесперебойной работы предприятия и соблюдения интересов третьих лиц. Образование резервного капитала может носить обязательный и добровольный характер.

Для получения информации о наличии и движении средств резервного капитала предусмотрен бухгалтерский счет 82 "Резервный капитал". Образование резервного капитала за счет средств нераспределенной чистой прибыли отражается записью по дебету счета 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)" в корреспонденции со счетом 82 "Резервный капитал".

Руководители организаций и финансовые работники, как правило, уделяют больше внимания первой составляющей финансовых результатов, т.е. финансовым результатам от продажи продукции, товаров (работ, услуг). Между тем прочие доходы и расходы оказывают существенное влияние на финансовое положение организаций, их платежеспособность, ликвидность и на их обязательства перед бюджетом с точки зрения выполнения требований налогового законодательства.

В практике хозяйственной деятельности организации часто сталкиваются с вопросами бухгалтерского учета и налогообложения прочих доходов и расходов, которые четко законодательно не урегулированы. В результате этого организации либо стараются по возможности отказаться от прочих доходов и расходов, либо, считая их одним из способов реального снижения налогообложения, широко используют, нарушая при этом установленные законодательством нормы и правила.

Для правильной организации учета прочих доходов и расходов организации должны руководствоваться в своей работе ПБУ 9/99 «Доходы организации», ПБУ 10/99 «Расходы организации» и главой 25 второй части Налогового кодекса РФ.

В основу действующего порядка формирования прочих доходов и расходов положено подразделение общих понятий о доходах и расходах, не связанных с предметом деятельности организации. Поскольку понятие «предмета деятельности организации» в нормативных документах не определено, организации считают обычными для них видами деятельности те, которые предусмотрены их уставами, систематически осуществляются и приносят доход.

Прочие доходы и расходы, включаемые в общий финансовый результат предприятия, учитываются в течение отчетного года на счете 91 «Прочие доходы и расходы».

В состав прочих доходов организации включаются:

Поступления, связанные с предоставлением за плату во временное пользование (временное владение и пользование) активов организации по договору аренды;

Поступления, связанные с предоставлением за плату прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы и других видов интеллектуальной собственности;

Поступления, связанные с участием в уставных капиталах других организаций (включая проценты и иные доходы по ценным бумагам);

Прибыль, полученная организацией в результате совместной деятельности (по договору простого товарищества);

Поступления от продажи основных средств и иных активов, отличных от денежных средств (кроме иностранной валюты), продукции, товаров;

Проценты, полученные за предоставление в пользование денежных средств организации, а также проценты за использование банком денежных средств, находящихся на счете организации в этом банке;

Активы, полученные безвозмездно, в том числе по договору дарения;

Поступления в возмещение причиненных организации убытков;

Прибыль прошлых лет, выявленная в отчетном году;

Суммы кредиторской и депонентской задолженности, по которым истек срок исковой давности;

Курсовые разницы;

Сумма дооценки активов;

Прочие доходы .

В состав прочих доходов организации также включают поступления, возникающие как последствия чрезвычайных обстоятельств хозяйственной деятельности. Однако следует помнить, что далеко не все обстоятельства могут быть признаны чрезвычайными.

Так, согласно ГК РФ, чрезвычайными обстоятельствами не являются:

Нарушение обязанностей со стороны контрагентов должника;

Отсутствие на рынке нужных для исполнения товаров (сырья и пр.);

Отсутствие у должника необходимых денежных средств (ст. 401 Части 1 ГК РФ).

К чрезвычайным и непредотвратимым обстоятельствам относятся пожары, стихийные бедствия, аварии, эпидемии, угрозы нападения и иные обстоятельства, носящие чрезвычайный характер.

Доходами, возникающими как последствия чрезвычайных обстоятельств, можно считать:

Страховое возмещение уничтоженного имущества;

Стоимость материальных ценностей, остающихся от списания непригодных к восстановлению и дальнейшему использованию активов, и т.п. (п. 9 ПБУ 9/99).

Что касается трех первых поступлений, то они признаются прочими доходами, если такие виды деятельности не обозначены в уставе организации как основные (обычные).

Некоторые прочие доходы принимаются к бухгалтерскому учету аналогично доходам по обычным видам деятельности, т.е. в сумме, равной величине оплаты в денежной или иной форме и (или) величине дебиторской задолженности.

Штрафы, пени, неустойки за нарушения условий договоров, а также возмещения причиненных организации убытков принимаются к бухгалтерскому учету в суммах, присужденных судом или признанных должником, и признаются доходами в отчетном периоде, в котором судом вынесено решение об их взыскании или они признаны должником .

Активы, полученные безвозмездно, принимаются к бухгалтерскому учету по рыночной стоимости. Рыночная стоимость активов определяется организацией на основе действующих на дату их принятия к бухгалтерскому учету цен на данный или аналогичный вид активов. Данные о ценах, действующих на дату принятия к бухгалтерскому учету, должны быть подтверждены документально или путем проведения экспертизы.

Кредиторская и депонентская задолженности, по которым срок исковой давности истек, включаются в доход отчетного периода организации в сумме, в которой эти задолженности были отражены в бухгалтерском учете организации.

Суммы дооценки активов определяют на дату, по состоянию на которую произведена переоценка и в соответствии с правилами, установленными для проведения переоценки активов в отчетном периоде.

Иные поступления принимаются к бухгалтерскому учету по мере образования (выявления) в фактических суммах, кроме случаев, когда правилами бухгалтерского учета установлен другой порядок.

Прочими расходами организации являются:

Расходы, связанные с предоставлением за плату во временное пользование (временное владение и пользование) активов организации по договору аренды;

Расходы, связанные с предоставлением за плату прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы и других видов интеллектуальной собственности;

Расходы, связанные с участием в уставных капиталах других организаций;

Расходы, связанные с продажей, выбытием и прочим списанием основных средств и иных активов, отличных от денежных средств (кроме иностранной валюты), товаров, продукции;

Проценты, уплачиваемые организацией за предоставление ей в пользование денежных средств (кредитов, займов);

Расходы, связанные с оплатой услуг, оказываемых кредитными организациями;

Отчисления в оценочные резервы, создаваемые в соответствии с правилами бухгалтерского учета (резервы по сомнительным долгам, под обесценение вложений в ценные бумаги и др.), а также резервы, создаваемые в связи с признанием условных фактов хозяйственной деятельности;

Штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров;

Возмещение причиненных организацией убытков;

Убытки прошлых лет, признанные в отчетном году;

Суммы дебиторской задолженности, по которой истек срок исковой давности, других долгов, нереальных для взыскания;

Курсовые разницы;

Сумма уценки активов;

Перечисление средств (взносов, выплат и т.д.), связанных с благотворительной деятельностью, расходы на осуществление спортивных мероприятий, отдыха, развлечений, мероприятий культурно-просветительского характера и иных аналогичных мероприятий;

Прочие расходы.

Прочими расходами также являются расходы, возникающие как последствия чрезвычайных обстоятельств хозяйственной деятельности (стихийного бедствия, пожара, аварии, национализации имущества и т.п.) .

Что считать чрезвычайными расходами, в ПБУ 10/99 не прописано. Можно предположить, что к расходам предприятия, возникшим как последствия чрезвычайных обстоятельств, будут относиться некомпенсируемые потери (убытки), вызванные экстремальными условиями, а также затраты, связанные с предотвращением или ликвидацией последствий стихийных бедствий или чрезвычайных ситуаций.

Для целей бухгалтерского учета величина прочих расходов определяется в следующем порядке.

Величина расходов, связанных с продажей, выбытием и прочим списанием основных средств и иных активов, отличных от денежных средств (кроме иностранной валюты), товаров, продукции, а также с участием в уставных капиталах других организаций, с предоставлением за плату во временное пользование (временное владение и пользование) активов организации, прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы и других видов интеллектуальной собственности (когда это не является предметом деятельности организации), процентов, уплачиваемых организацией за предоставление ей в пользование денежных средств, а также расходы, связанные с оплатой услуг, оказываемых кредитными организациями, определяются аналогично расходам по обычным видам деятельности.

Штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров, а также возмещение причиненных организацией убытков принимаются к бухгалтерскому учету в суммах, присужденных судом или признанных организацией.

Дебиторская задолженность, по которой срок исковой давности истек, другие долги, нереальные для взыскания, включаются в расходы организации в сумме, в которой задолженность была отражена в бухгалтерском учете организации.

Суммы уценки активов определяются в соответствии с правилами, установленными для проведения переоценки активов.

Прочие расходы подлежат зачислению на счет прибылей и убытков организации, кроме случаев, когда законодательством или правилами бухгалтерского учета установлен иной порядок .

В составе прочих расходов учитываются проценты, уплачиваемые организацией за предоставление ей в пользование денежных средств (кредитов, займов).

Однако в бухгалтерском учете проценты по заемным средствам отражаются на счете 91 «Прочие доходы и расходы» далеко не всегда. Ведь порядок бухгалтерского учета процентов определяется направлением использования заемных средств.

В налоговом же учете проценты по заемным средствам всегда включаются в состав внереализационных расходов независимо от того, на какие цели используются организацией полученные заемные средства (пп. 2 п. 1 ст. 265 НК РФ).

К счету 91 «Прочие доходы и расходы» могут быть открыты субсчета:

91/1 «Прочие доходы»;

91/2 «Прочие расходы»;

91/9 «Сальдо прочих доходов и расходов».

На субсчете 91/1 «Прочие доходы» учитываются поступления активов, признаваемые прочими доходами.

На субсчете 91/2 «Прочие расходы» учитываются осуществленные организацией прочие расходы.

Субсчет 91/9 «Сальдо прочих доходов и расходов» предназначен для выявления сальдо прочих доходов и расходов за отчетный месяц.

Записи по субсчетам 91/1 «Прочие доходы» и 91/2 «Прочие расходы» производятся в течение отчетного года накопительно. Ежемесячно сопоставлением дебетового оборота по субсчету 91/2 «Прочие расходы» и кредитового оборота по субсчету 91/1 «Прочие доходы» определяется сальдо прочих доходов и расходов за отчетный месяц. Это сальдо ежемесячно (заключительными оборотами) списывается с субсчета 91/9 «Сальдо прочих доходов и расходов» на счет 99 «Прибыли и убытки».

По окончании отчетного года субсчета 91/1 «Прочие доходы» и 91/2 «Прочие расходы» закрываются внутренними записями на субсчет 91/9 «Сальдо прочих доходов и расходов». После указанной процедуры все субсчета счета 91 «Прочие доходы и расходы» не должны иметь сальдо }