Учетная бухгалтерская политика. Курсовая работа "формирование учетной политики предприятия" Порядок формирования и применения учетной политики

21.01.2024Рубрика: Кладка

В соответствии с законодательством России все предприятия обязаны составлять учетную политику, представляющую собой основополагающий документ (либо документы), который четко регламентирует особенности бухгалтерского и налогового учета в определенном периоде.

Формирование учетной политики - это непростая задача, для решения которой необходим анализ законодательства (действующего и (или) еще не вступившего в силу), изучение бизнес-процессов предприятия, различных вариантов развития и т.д., на основе которых вырабатываются наиболее оптимальные варианты учета тех или иных хозяйственных операций.

Наши специалисты составят учетную политику компаниям, а также окажут услуги по изменению в предусмотренных случаях для целей:

Бухгалтерского учета;
Налогового учета.

Стоимость и особенности ее определения

На сайте Юридической компании ЮСТЕНА указана приблизительная стоимость формирования и изменения. Цены зависят от системы налогообложения, видов деятельности и других существенных особенностей бизнеса.

Фиксированная цена определяется в индивидуальном порядке после получения нашими специалистами всех необходимых данных, которые могут иметь значение для ее определения.

Полученные данные будут храниться как конфиденциальная информация, доступны ограниченному числу специалистов и использованы с одной целью - исключительно для оценки предстоящей работы.

Выезд нашего специалиста для определения стоимости услуг в пределах Москвы осуществляется бесплатно.

ДЛЯ ЦЕЛЕЙ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА

В соответствии со статьей 8 Федерального закона от 06.12.2011 № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете» учетная политика - это совокупность способов ведения экономическим субъектом бухгалтерского учета.

На основании Положения по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» (ПБУ 1/2008) под учетной политикой понимается принятая организацией совокупность способов ведения бухгалтерского учета, первичного наблюдения, стоимостного измерения, текущей группировки и итогового обобщения фактов ее хозяйственной деятельности.

Формирование учетной политики

Организация должна самостоятельно формировать свою учетную политику, руководствуясь законодательством Российской Федерации о бухгалтерском учете, федеральными и отраслевыми стандартами.

Формирование своих учетных политик для целей бухгалтерского и (или) налогового учета компания осуществляет исходя из своих индивидуальных особенностей.

Формирование учетной политики в отношении конкретного объема бухгалтерского учета должно осуществляться с учетом выбора организацией способа ведения бухгалтерского учета из способов, допускаемых федеральными стандартами.

В случае, когда в отношении конкретного объекта бухгалтерского учета федеральными стандартами не установлен способ ведения бухгалтерского учета, то такой способ самостоятельно разрабатывается компанией исходя из требований, установленных законодательством Российской Федерации о бухгалтерском учете, федеральными и (или) отраслевыми стандартами.

Кем формируется

Учетная политика организации формируется главным бухгалтером либо иным уполномоченным лицом ответственным за ведение бухгалтерского учета на основе Положения по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» (ПБУ 1/2008).

При этом следует учитывать, что указанное положение применяется в части, не противоречащей Федеральному закону от 06.12.2011 года № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете».

Положение об учетной политике организации

Положение об учетной политике является одним из основных документов в организации.

Указанное положение представляет собой документ, которым в своей деятельности обязаны руководствоваться все работники предприятия, связанные с решением вопросов, относящихся к учетной политике.

Иные распорядительные документы предприятия не должны противоречить такому положению.

Требования, предъявляемые к учетной политике компании

Бухгалтер должен руководствоваться следующими требованиями, отраженными в п.6 ПБУ 1/2008 «Учетная политика организации»:

1. Первое требование - это установление полноты и достоверности отражения совершаемых финансово-хозяйственных операций в бухгалтерском учете и бухгалтерской (финансовой) отчетности;

2. Требование своевременности призвано обеспечивать своевременное отражение фактов хозяйственной деятельности;

3. Требование осмотрительности - приоритет признания в бухгалтерском учете расходов и обязательств по сравнению с признанием возможных доходов и активов, не допуская при этом создания скрытых резервов;

4. Требование приоритета содержания перед формой - отражение в бухгалтерском учете фактов хозяйственной деятельности, исходя не столько из их правовой формы, сколько из их экономического содержания и условий деятельности предприятия;

5. Непротиворечивость отчетной информации подразумевает отсутствие ситуации, при которой одни отчетные показатели в одной и той же отчетности противоречили бы другим;

6. Рациональное ведение бухгалтерского учета - это отражение фактов хозяйственной жизни, исходя из условий деятельности и величины организации.

Порядок изменения учетной политики

Учетная политика в целях бухгалтерского учета применяется компанией последовательно из года в год. Ее изменение в организации может производиться при наступлении следующих условий:

изменение требований, которые установлены законодательством Российской Федерации о бухгалтерском учете, федеральными и (или) отраслевыми стандартами;
разработка или выбор нового способа ведения бухгалтерского учета, применение которого приводит к повышению качества информации об объекте бухгалтерского учета;
существенное изменение условий деятельности предприятия.

В целях обеспечения сопоставимости бухгалтерской (финансовой) отчетности за несколько лет изменение учетной политики в компании производится с начала отчетного года, если иное не обусловлено причиной такого изменения.

Изменение учетной политики организации оформляется отдельным приказом или распоряжением ее руководителя.

Утверждение учетной политики компании

Принятая организацией учетная политика утверждается приказом или распоряжением лица ответственного за организацию и состояние бухгалтерского учета, как правило, это директор. Учетная политика оформляется на бумажном носителе.

При отсутствии изменений, учетная политика не утверждается ежегодно. В случае необходимости утверждаются только сами изменения к учетной политике.

Приложения к учетной политике организации

К учетной политике необходимо утвердить следующие приложения:

Рабочий план счетов, содержащий синтетические и аналитические счета, необходимые для ведения бухгалтерского учета;

Формы первичных учетных документов, применяемых для оформления хозяйственных операций предприятия;

Порядок проведения инвентаризации, методы оценки видов имущества и обязательств;

Правила документооборота и технология обработки учетной информации;

Порядок контроля над хозяйственными операциями и другие решения, необходимые для организации бухгалтерского учета.

Статьей 19 Федерального закона № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете» установлена обязанность организовать и осуществлять в организации внутренний контроль фактов хозяйственной жизни.

На организации, бухгалтерская (финансовая) отчетность которых подлежит обязательному аудиту, также возложена обязанность организовать внутренний контроль ведения бухгалтерского учета и составления бухгалтерской (финансовой) отчетности.

Исключение составляют случаи, когда руководитель организации возложил обязанность ведения бухгалтерского учета на себя.

Порядок предоставления бухгалтерской (финансовой) отчетности (внутренней, промежуточной).

ДЛЯ ЦЕЛЕЙ НАЛОГОВОГО УЧЕТА

Согласно п.2 ст.11 Налогового кодекса учетная политика - это выбранная налогоплательщиком совокупность допускаемых способов (методов) определения доходов и (или) расходов, их признания, оценки и распределения, учета иных необходимых для целей налогообложения показателей финансово-хозяйственной деятельности налогоплательщика.

Для целей налогообложения она применяется с 1 января года, следующего за годом утверждения ее соответствующим приказом или распоряжением руководителя компании.

Последовательность применения налоговой учетной политики

В отличие от Федерального закона от 06.12.2011 года № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете» Налоговый кодекс РФ не содержит требование о применении учетной политики последовательно из года в год, в тоже время следует отметить что, любое изменение налоговой учетной политики должно быть обосновано.

Учетная политика как отражение способов ведения налогового учета

Учетная политика должна содержать особенности учета только по тем налогам, плательщиком которых, является организация.

Учетная политика является документом, отражающим специфику способов ведения налогового учета и (или) исчисления налога и (или) уплаты налога в случаях, когда:

Налоговое законодательство содержит положения, позволяющие делать выбор из нескольких вариантов, предусмотренных законодательством и (или) прямо не предусмотренных законодательством, но не противоречащих ему;

Налоговое законодательство содержит лишь общие положения, но не содержит конкретных способов ведения налогового учета или порядка исчисления и (или) уплаты налога;

Налоговое законодательство содержит неясные, неоднозначные или противоречивые нормы;

Налоговое законодательство любым иным образом делает возможным или не запрещает применение налогоплательщиком способов учета, установленных учетной политикой.

Под формированием учетной политики понимается выбор и обоснование одного из нескольких допускаемых законодательством и нормативными актами способов организации и ведения бухгалтерского учета .

Процесс формирования учетной политики состоит из следующих этапов:

1) определение объектов бухгалтерского учета, в отношении которых должна быть разработана учетная политика;
2) выявление, анализ и оценка факторов, под влиянием которых производится выбор способов ведения бухгалтерского учета;
3) выбор и обоснование исходных положений построения учетной политики;
4) идентификация потенциально пригодных для применения предприятием способов ведения бухгалтерского учета по каждому приему и объекту учета;
5) отбор способов ведения бухгалтерского учета, пригодных для применения предприятием;
6) оформление выбранной учетной политики.

Учетная политика организации формируется главным бухгалтером (бухгалтером) и утверждается руководителем организации .

При этом утверждаются:

§ выбранные организацией варианты учета и оценки объектов учета;
§ рабочий план счетов бухгалтерского учета, содержащий синтетические и аналитические счета, необходимые для ведения бухгалтерского учета в соответствии с требованиями своевременности и полноты учета и отчетности;
§ формы первичных учетных документов, применяемых для оформления фактов хозяйственной деятельности, по которым не предусмотрены типовые формы первичных учетных документов, а также формы документов для внутренней бухгалтерской отчетности;
§ порядок проведения инвентаризации активов и обязательств организации;
§ правила документооборота и технология обработки учетной информации;
§ порядок контроля за хозяйственными операциями;
§ другие решения, необходимые для организации бухгалтерского учета.

Общие принципы и правила организации бухгалтерского учета определены на основании Положения о бухгалтерском учете и отчетности в Российской Федерации и других нормативных документов. При их реализации в учетной политике конкретного предприятия необходимо исходить из допущений об имущественной обособленности предприятия, непрерывности его деятельности, последовательном применении учетной политики, временной определенности фактов хозяйственной деятельности .

Для примера рассмотрим учетную политику взятого предприятия ООО "Даймонд".

Для того чтобы понять какими способами ведётся бухгалтерский учет в ООО "Виктори", необходимо ознакомится с учётной политикой Общества (Приложение № 1). Начнем с того, что Общество с ограниченной ответственностью "Виктори" осуществляет свою деятельность на территории Российской Федерации с 20 августа 2003 года, о чём свидетельствует запись в Едином государственном реестре юридических лиц произведённая в соответствии с Федеральным законом "О государственной регистрации юридических лиц". Межрайонной инспекцией МНС России № 39 по г. Москве присвоила ООО "Виктори" основной государственный регистрационный номер и выдала Свидетельство о государственной регистрации юридического лица.

ООО "Виктори" было создано на основании Решения учредителя № 1 "О создании ООО "Виктори" от 05.08.03. Гражданин РФ Фёдоров Константин Николаевич в соответствие с действующим гражданским законодательством РФ и Федеральным законом РФ "Об обществах с ограниченной ответственностью" № 14-ФЗ решил создать ООО "Виктори", где 100 % уставного капитала принадлежит единственному участнику Фёдорову Константину Николаевичу. На момент государственной регистрации уставный капитал Общества оплачен на 100 % - денежными средствами в размере 10.000 рублей. В Решении учредителя № 1 утверждено также место нахождения Общества и место нахождения исполнительного органа (Генерального директора): РФ, 123362, г. Москва, ул. Свободы, д. 45.

Основными видами деятельности Общества в соответствии с Уставом является огранка драгоценных камней и оптовая торговля.

Основным законодательным актом, регламентирующим вопросы учетной политики организации, является Федеральный закон от 21 ноября 1996 г. N 129-ФЗ "О бухгалтерском учете".

Учетная политика данной организации состоит из 29 положений, которые приведены ниже см. Приложения 1, 2.

Имущественная обособленность означает, что имущество и обязательства предприятия существуют отдельно от имущества и обязательств собственников. На балансе предприятия может быть отражено лишь то имущество, которое согласно законодательству признается его собственностью, все прочие ценности должны учитываться за балансом. Эти обеспечивается основа для определения действительного имущественного и финансового состояния предприятия.

Непрерывность деятельности предприятия означает, что, принимая какое-либо решение по вопросам учетной политики, исходят из того, что предприятие будет продолжать свою деятельность в обозримом будущем и у него отсутствует намерение или необходимость ликвидации или существенного сокращения деятельности и, следовательно, обязательства будут погашаться в установленном порядке.

Принцип находит свое отражение в порядке оценки имущества предприятия, которую не следует проводить с расчетом на то, что предприятие может быть ликвидировано на ту или иную отчетную дату.

Под последовательным применением учетной политики понимается то, что избранные предприятием способы ведения бухгалтерского учета применяются последовательно от периода к другому. Изменения в проводимую предприятием учетную политику должны быть целесообразны и обоснованы.

Временная определенность фактов хозяйственной деятельности предприятия означает, что эти факты относятся к тому отчетному периоду, в котором они имели место независимо от фактического времени поступления или выплаты денежных средств, связанных с этими фактами. Это означает, что:

· факты хозяйственной деятельности подлежат отражению в бухгалтерском учете за учетный период, в котором они имели место или по мере их совершения;
· все доходы и расходы, полученные или выплаченные в отчетном периоде, считаются доходами и расходами отчетного периода независимо от фактического времени поступлений или выплаты денежных средств.

Учетная политика организации должна обеспечивать:

1. Требование полноты - полноту отражения в бухгалтерском учете всех фактов хозяйственной деятельности;
2. Требование своевременности - своевременное отражение фактов хозяйственной деятельности в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности;
3. Требование осмотрительности - большую готовность к признанию в бухгалтерском учете расходов и обязательств, чем возможных доходов и активов, не допуская создания скрытых резервов;
4. Требование приоритета содержания перед формой - отражение в бухгалтерском учете фактов хозяйственной деятельности исходя не только из их правовой основы, но и из экономического содержания фактов и условий хозяйствования;
5. Требование непротиворечивости - тождество данных аналитического учета оборотам и остаткам по счетам синтетического учета на последний календарный день каждого месяца;
6. Требование рациональности - рациональное ведение бухгалтерского учета исходя из условий хозяйственной деятельности и величины организации. .

Указанные принципы должны составлять основу разработки и принятия предприятием своей учетной политики. Несоблюдение их может исказить картину имущественного и финансового положения предприятия.

Принятая предприятием исходя из рассмотренных допущений и требований, учетная политика обеспечивает целостность системы бухгалтерского учета на предприятии.

При формировании учетной политики организации по конкретному направлению ведения и организации бухгалтерского учета осуществляется выбор одного способа из нескольких, допускаемых законодательством и нормативными актами по бухгалтерскому учету. Если по конкретному вопросу в нормативных документах не установлены способы ведения бухгалтерского учета, то при формировании учетной политики осуществляется разработка организацией соответствующего способа, исходя из положений по бухгалтерскому учету.

На выбор варианта учетной политики влияют следующие факторы:

· правовой и организационно-экономический статус предприятия (форма собственности, организационно-правовая форма, отрасль и вид деятельности, размеры);
· текущие и долгосрочные цели предпринимательства (привлечение дополнительных финансовых ресурсов, укрепление конкурентных позиций на рынке и др.);
· особенности деятельности - производственной (технологическая структура, потребляемые ресурсы), коммерческие (организация снабжения и сбыта, система и форма расчетов), финансовой (взаимоотношения с банками, налоговыми органами), управленческой (структура, зависимость от собственников, отчетность перед ними);
· кадровое обеспечение - уровень квалификации персонала;
· хозяйственная ситуация - развитость инфраструктуры рынка, состояние бухгалтерского и налогового законодательства.

Учетная политика, избранная организацией, подлежит оформлению соответствующей документацией, основное назначение которой состоит в том, чтобы зафиксировать составляющие учетной политики, обеспечить единообразную и по возможности точную реализацию их всеми структурными подразделениями и каждым исполнителем организации. Необходимость в этом обусловливается двумя факторами. Во-первых, нормальная деятельность организации невозможна без упорядоченности ее внутренней жизни, одним из аспектов которой является бухгалтерский учет. Во-вторых, влияние учетной политики (главным образом составляющих ее методических приемов и способов) на результаты работы организации столь существенно, что требует решения (формального и по существу) ее первого руководителя .

К числу документов, оформляющих учетную политику, в частности, относятся приказы и распоряжения руководителя организации (приложение 1), внутренние правила, инструкции, положения, регламенты и процедуры, решения собственников (общего собрания акционеров, участников товарищества и др.). Выбор типа документа зависит от внутреннего распорядка организации и характера закрепляемого в нем вопроса учетной политики. Организации, основанные на единоначалии, наиболее часто используют в данной области такой вид распорядительных документов, как приказ руководителя (генерального директора, президента и т. п.).

Большое значение для оформления учетной политики имеют разного рода проектные материалы по организации бухгалтерского учета (графики документооборота, план организации бухгалтерского учета, рабочие проекты автоматизированного ведения учета, должностные инструкции и др.). Цель их издания - оформить порядок применения тех или иных способов, избранных организаций, а также технические аспекты использования различных элементов учетной политики.

Помимо документов, специально посвященных учетной политике, важны учредительные документы (устав, учредительный договор и др.), закладывающие основы построения хозяйственной и управленческой систем организации. Наряду с определением предмета деятельности организации, ее статуса, порядка функционирования учредительные документы должны отражать ряд вопросов бухгалтерского учета. Обычно в них включают следующие формулировки:

· бухгалтерский учет и отчетность ведутся в соответствии с требованиями, установленными действующим законодательством (включение этого положения избавляет от необходимости подробно описывать методику и процедуры бухгалтерского учета);
· отчетным годом для ведения бухгалтерского учета считается период с 1 января по 31 декабря включительно;
· финансовые результаты деятельности устанавливаются по данным годового бухгалтерского отчета (если собственники согласовали промежуточные отчетные даты, например на 1-е число каждого месяца, квартала, по состоянию на которые они хотят получать информацию о финансово-хозяйственной деятельности организации, состоянии ее имущества и счета прибылей и убытков, то учредительные документы должны фиксировать такие даты) .

Очевидно, что различные составляющие учетной политики оформляются документами разного уровня. Методические, организационные и отдельные технические способы ведения бухгалтерского учета должны быть зафиксированы в приказах и распоряжениях руководителя организации, ибо согласно действующему законодательству именно на нем лежит вся полнота ответственности за организацию бухгалтерского учета и создание необходимых условий для правильного его ведения. Большая же часть технических способов ведения учета может регламентироваться инструкциями и правилами, устанавливаемыми главным бухгалтером, а также проектными материалами по организации учета в организации.

Способы ведения бухгалтерского учета, избранные организацией при формировании учетной политики, применяются с 1 января года, следующего за годом утверждения соответствующего организационно-распорядительного документа. При этом они применяются всеми филиалами, представительствами и иными подразделениями организации (включая выделенные в отдельный баланс), независимо от места их нахождения.

Вновь созданная организация оформляет избранную учетную политику до первой публикации бухгалтерской отчетности, но не позднее 90 дней со дня государственной регистрации. Принятая такой организацией учетная политика считается применяемой со дня приобретения прав юридического лица (государственной регистрации).

Уклонение организации от обязанностей по формированию учетной политики может быть квалифицированно налоговым органом как грубое нарушение правил учета доходов и расходов и объектов налогообложения, выражающееся в данном случае в отсутствии методологии (способов ведения бухгалтерского учета) и, как следствие, в неправильном отражении хозяйственных операций на счетах бухгалтерского учета и отчетности.

Одним из элементов учетной политики является рабочий план счетов. План счетов - система бухгалтерских счетов, предусматривающих их количество, группировку и цифровое обозначение в зависимости от объектов и целей учёта. В План счетов включаются как синтетические (счета первого порядка), так и связанные с ними аналитические счета (субсчета или счета второго порядка). Построение плана счетов обеспечивает согласованность учётных показателей с показателями действующей отчётности.

С 1 января 2002 года применяется План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденный приказом Минфина России от 31 октября 2000 г. N 94н (действует с учетом изменений и дополнений, внесенных Приказов Минфина РФ от 07.05.2003 N 38н, от 18.09.2006 N 115н). Руководствуясь этим Планом, организация составляет рабочий план счетов. В рабочем плане счетов указываются синтетические счета, на которых будут отражаться совершаемые организацией операции. Номера, названия, структура и назначение счетов рабочего плана должны соответствовать общему Плану счетов. К синтетическим счетам организация может открывать субсчета.

По согласованию с Минфином России (посредством направления письма) организации разрешается включать в рабочий план счетов дополнительные синтетические счета, не указанные в Плане счетов. Они открываются на свободных номерах Плана.

В рабочем плане счетов также следует отразить порядок ведения организацией аналитического учета с указанием синтетических счетов, к которым будут открыты аналитические счета. При этом номера и названия аналитических счетов можно не указывать.

В ООО "Виктори" дополнительные синтетические счета не вводились, а также субсчета к уже имеющимся синтетическим счетам не открывались. На некоторых счетах организован аналитический учёт. Например, на счёте 20 "Основное производство" аналитический учёт ведётся по видам выпускаемой продукции (бриллианты целые, бриллианты распиленные и др.), а также по видам затрат на производство (аренда станков, распиловка сырья, ремонт инструментов и др.).

Отправить свою хорошую работу в базу знаний просто. Используйте форму, расположенную ниже

Студенты, аспиранты, молодые ученые, использующие базу знаний в своей учебе и работе, будут вам очень благодарны.

Введение

С переходом к рыночным отношениям изменились подходы к постановке бухгалтерского учета в организациях. От жесткой регламентации учетного процесса со стороны государства в прошлом в настоящее время перешли к разумному сочетанию государственного регулирования и самостоятельности организаций в постановке бухгалтерского учета. Сущность новых подходов к этому процессу заключается в основном в том, что на основе установленных государством общих правил бухгалтерского учета организации самостоятельно разрабатывают учетную политику для решения поставленных учетом задач.

Учетная политика организации является элементом системы регулирования бухгалтерского учета в Российской Федерации. Руководствуясь законодательством РФ о бухгалтерском учете, нормативными актами органов, регулирующих бухгалтерский учет, организации самостоятельно формируют свою учетную политику, исходя из своей структуры, отрасли и других особенностей деятельности.

С помощью учетной политики организации осуществляется процесс реальной либерализации системы бухгалтерского учета применительно к особенностям деятельности организации; происходит совершенствование нормативной системы регулирования системы бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности; определяются способы разрешения возможных противоречий и преодоления ограничений действующего законодательства в постановке и развитии бухгалтерского учета.

Цели курсовой работы:

Рассмотрение и изучение такого понятия как "Учетная политика организации";

Раскрытие её сущности;

Изучение принципов её формирования;

Изучение нормативных документов связанных с учетной политикой;

Анализ способов и методов бухгалтерского и налогового учётов закреплённых в учётной политики для целей бухгалтерского учёта и учётной политики для целей налогообложения на примере ООО "Виктори".

Задачи курсовой работы:

1. Раскрыть понятие "учетная политика", рассмотреть ее задачи.

2. Изучить процесс и принципы формирования учетной политики.

3. Рассмотреть порядок раскрытия и изменения учетной политики.

4. Изучение процесса формирования учетной политики в целях налогового учета.

Объектом - исследования является предприятие Общество с Ограниченной Ответственностью "Виктори".

Предметом исследования являются учетная политика ООО "Виктори", принципы ее формирования.

В ходе написания курсовой работы необходимо рассмотреть элементы учётных политик организации и сопоставить их с действующим законодательством.

Глава I . Учетная политика в целях бухгалтерского учета

Основные задачи бухгалтерского учета:

1. Формирование полной и достоверной информации о деятельности организации и ее имущественном положении.

2. Обеспечение информацией внутренних и внешних пользователей для контроля соблюдения законодательства РФ при осуществлении организацией хозяйственных операций и их целесообразности, наличия и движения имущества и обязательств, использования материальных, трудовых и финансовых ресурсов в соответствии с утвержденными нормами, нормативами и сметами.

3. Предотвращение отрицательных результатов хозяйственной деятельности организации и выявление внутрихозяйственных резервов обеспечения ее хозяйственной устойчивости.

1 .1 Понятие и задачи учетной политики

Бухгалтерский учет на предприятии должен осуществляться по определенным правилам. Задача заключается в определении такой совокупности правил, реализация которых обеспечила бы максимальный эффект от ведения учета, т.е. своевременное формирование бухгалтерской и управленческой информации, ее достоверность, доступность и полезность для широкого круга заинтересованных лиц .

Теоретически возможны три подхода к установлению правил постановки бухгалтерского учета на предприятии: централизованный, децентрализованный и смешанный.

При централизованном подходе при организации бухгалтерского учета каждое предприятие должно строго следовать правилам и предписаниям, выработанным центром. Этот вариант использовался в нашей стране при централизованно управляемой экономике.

Децентрализованный подход устанавливает свои правила организации бухгалтерского учета для каждого предприятия. Этот подход предполагает максимальную адаптацию учетных процедур к конкретному предприятию, но в настоящих российских условиях он неприемлем.

Мировой опыт показывает, что максимальная эффективность ведения учета обеспечивается разумным сочетанием первого и второго подходов. Централизованно устанавливаются основополагающие правила и принципы ведения учета, обеспечивающие доступность и полезность учетной информации. Общие правила и принципы конкретизируются на каждом предприятии, исходя из условий деятельности, имеющейся технической базы, квалификации персонала и некоторых особенностей предприятия, т.е. предприятия разрабатывают и проводят собственную учетную политику.

Учетная политика - совокупность способов ведения бухгалтерского учета, избранных предприятием в качестве соответствующих условий хозяйствования (порядок осуществления первичного наблюдения, стоимостного измерения, текущей группировки и итогового обобщения фактов хозяйственной деятельности предприятия, или реализация метода бухгалтерского учета) .

Главная задача учетной политики - максимально объективно отразить деятельность предприятия, сформировать полную и достоверную информацию о ней в целях эффективного управления работой предприятия.

Учетная политика дает возможность пользователям информации:

· определить порядок и способы получения отчетных данных;

· иметь возможность проанализировать данные отчетности в динамике;

· своевременно получать данные о существенных изменениях в деятельности предприятия.

Учетная политика на предприятиях разрабатывается на основании ПБУ 1/08 "Учетная политика организации", утвержденного приказом Минфина РФ № 106н от 6 октября 2008 г.

Данное положение состоит из следующих глав:

I. Общие положения.

II. Формирование учетной политики.

III. Изменение учетной политики.

IV. Раскрытие учетной политики.

Для целей настоящего Положения под учетной политикой организации понимается принятая ею совокупность способов ведения бухгалтерского учета - первичного наблюдения, стоимостного измерения, текущей группировки и итогового обобщения фактов хозяйственной деятельности.

К способам ведения бухгалтерского учета относятся способы группировки и оценки фактов хозяйственной деятельности, погашения стоимости активов, организации документооборота, инвентаризации, способы применения счетов бухгалтерского учета, системы организации регистров бухгалтерского учета, обработки информации.

Учетная политика организации формируется главным бухгалтером или иным лицом, на которое в соответствии с законодательством Российской Федерации возложено ведение бухгалтерского учета организации, на основе ПБУ 1/08 и утверждается руководителем организации.

Выбор элементов учетной политики зависит от специфики организации, видов коммерческой деятельности, текущих и долгосрочных целей, особенностей управления. На учетную политику влияют налоговые условия, льготы, валютная политика государства, формы собственности, квалификация персонала и другие внешние и внутренние факторы, определяющие особенности деятельности организации.

При выборе учетной политики исходят из требований:

o постоянство учетной политики в течение длительного периода;

o регламентация принципов учетной политики действующей нормативной базой;

o извещение внешних потребителей информации об изменениях в учетной политике.

Учетная политика организации включает три аспекта:

1. организационно-технический;

2. учетная политика для целей бухгалтерского учета;

3. учетная политика для целей налогообложения.

На предприятиях ведётся бухгалтерский учёт, система регулирования которого осуществляется на четырёх уровнях.

Первую группу документов регулирующих бухгалтерский учёт в РФ составляют законы и иные законодательные акты (указы Президента, постановления Правительства). Эти документы прямо или косвенно регулируют постановку учёта в организациях. Особое место здесь занимает Федеральный Закон от 21.11.96г. № 129-ФЗ в последней редакции от 23.11.2009 N 261-ФЗ. "О бухгалтерском учёте".

Второй уровень системы нормативного регулирования составляют Положения по бухгалтерскому учёту (ПБУ), в которых обобщены принципы и базовые правила бухгалтерского учёта, изложены основные понятия, относящиеся к отдельным участкам учёта.

Третий уровень - указания по ведению бухгалтерского учёта, в которых раскрывается конкретный механизм общих принципов и положений, изложенных в ПБУ.

Четвёртый уровень в системе регулирования занимают рабочие документы организации, формирующие учётную политику в методическом, техническом и организационном аспектах.

Организационно-технический аспект учетной политики отражен на Рис. 1. учётная политика бухгалтерский налоговый

Под организацией работы бухгалтерии понимается определение статуса бухгалтерской службы в системе управления, организационная форма службы, порядок начисления и увольнения главного бухгалтера, его права и обязанности; состав учетных подразделений; взаимодействие бухгалтерии с другими службами.

Форма бухгалтерского учета указывается в приказе по организации исходя из специфики деятельности организации, имеющегося парка вычислительной техники и квалификации учетного персонала.

Размещено на http://www.allbest.ru/

Рис. 1. Организационно-технический аспект учетной политики

Под формой бухгалтерского учета понимается совокупность взаимосвязанных учетных регистров, последовательность и технические средства записи информации в них, предопределяющие технологию и организацию учетного процесса. В настоящее время известны несколько форм бухгалтерского учета: Журнал-Главная, мемориально-ордерная, журнально-ордерная, таблично-автоматизированная.

Рабочий план счетов должен быть разработан на основе единого плана счетов, учитывать специфику работы конкретного хозяйствующего субъекта и потребности в аналитической информации для целей управления.

Под системой внутреннего учета и контроля понимаются состав, формы, периодичность составления внутрихозяйственной отчетности ее пользователям; график документооборота; разделение функций по осуществлению хозяйственной деятельности от учетных; установление персональной ответственности работников; порядок использования бланков строгой отчетности; организация и ответственность за хранение ценностей; организация охраны и внезапных проверок; подготовка и переподготовка персонала.

В разделе " Инвентаризация " следует определить порядок и сроки проведения инвентаризации имущества и обязательств.

В соответствии с пунктом 21 Методических указаний по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов, утвержденных Приказом Минфина от 28 декабря 2001 года №119н, для обеспечения достоверности данных бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности организации обязаны проводить инвентаризацию запасов, в ходе которой проверяются и документально подтверждаются их наличие, состояние и оценка.

Несоблюдение законодательно установленного требования об обязательном проведении инвентаризации может привести к искажению данных бухгалтерского учета и занижению налоговых обязательств организации или, наоборот, к излишнему налоговому обременению.

Пример 1.1 . По результатам проведенной в организации инвентаризации выявлена недостача 30 метров укрывного материала. Учетная стоимость недостающих ценностей составляет 3000 руб. Виновное лицо - кладовщик - несет полную материальную ответственность за вверенные ему ценности. Кладовщик добровольно возместил причиненный ущерб. Рыночная стоимость ткани - 5000 руб.

В бухгалтерском учете организации сделаны следующие записи:

Дебет 94 Кредит 10;

3000 руб. - выявлена недостача укрывного материала;

Дебет 73-2 Кредит 94;

3000 руб. - отнесена на материально-ответственное лицо сумма недостачи по данным бухгалтерского учета;

Дебет 73-2 Кредит 98-4;

2000 руб. - отражена разница между рыночной и балансовой стоимостью недостающего имущества;

Дебет 70 Кредит 73-2;

5000 руб. - удержана из заработной платы работника сумма недостачи (эта сумма не должна превышать 50 процентов заработка работника за каждый месяц);

Дебет 98-4 Кредит 91-1;

2000 руб. - учтена разница между рыночной и балансовой стоимостью недостающих ценностей.

В налоговом учете сумма возмещения ущерба является внереализац и онным доходом организации (п.3 ст.250 НК РФ). В нашем примере он сост а вит 5000 руб. В то же время у организации возникает и внереализационный расход (подп.20 п.1 ст.265 НК РФ) в размере балансовой стоимости недост а ющих ценностей, то есть 3000 руб .

Пример 1.2 . ЗАО "КУРС" решило в 2010 году проводить ежеквартальные инвентаризации товаров, находящихся на складе. Это решение должно быть отражено в учетной политике ЗАО "КУРС" на 2010 год, так как подобные инвентаризации не являются обязательными по закону.

Порядок проведения инвентаризации подробно изложен в Методических указаниях по инвентаризации имущества и финансовых обязательств, утвержденных приказом Минфина России от 13 июня 1995 г. N 49. Но при ознакомлении с данным документом следует учесть, и принять во внимание редакцию "инструкции" Минфина РФ от 04.08.1992 N 67 утратила силу в связи с изданием Приказа Минфина РФ от 29.08.2001 N 68н, которым была утверждена новая "Инструкция".

В учетной политике следует указать только те инвентаризации, которые организация планирует провести по собственной инициативе.

Учётная политика ООО "Виктори" не предусматривает проведения инвентаризаций по собственной инициативе.

В разделе " Отчетность " должны быть отражены объем, сроки, адреса представления отчетности. Здесь же устанавливается и ответственное лицо за соблюдение порядка публикации отчетности для заинтересованных пользователей.

В разделе " Аудит " следует зафиксировать вопросы взаимоотношений с аудиторской организацией.

Методический аспект учетной политики для целей налогообложения (разрабатывается в соответствии с Налоговым кодексом РФ) включает в себя порядок определения выручки для исчисления налогов, порядок признания доходов и расходов (кассовым методом или методом начисления) и т.д.

1. 2 Формирование учетной политики

Под формированием учетной политики понимается выбор и обоснование одного из нескольких допускаемых законодательством и нормативными актами способов организации и ведения бухгалтерского учета .

Процесс формирования учетной политики состоит из следующих этапов:

1) определение объектов бухгалтерского учета, в отношении которых должна быть разработана учетная политика;

2) выявление, анализ и оценка факторов, под влиянием которых производится выбор способов ведения бухгалтерского учета;

3) выбор и обоснование исходных положений построения учетной политики;

4) идентификация потенциально пригодных для применения предприятием способов ведения бухгалтерского учета по каждому приему и объекту учета;

5) отбор способов ведения бухгалтерского учета, пригодных для применения предприятием;

6) оформление выбранной учетной политики.

При этом утверждаются:

§ выбранные организацией варианты учета и оценки объектов учета;

§ рабочий план счетов бухгалтерского учета, содержащий синтетические и аналитические счета, необходимые для ведения бухгалтерского учета в соответствии с требованиями своевременности и полноты учета и отчетности;

§ формы первичных учетных документов, применяемых для оформления фактов хозяйственной деятельности, по которым не предусмотрены типовые формы первичных учетных документов, а также формы документов для внутренней бухгалтерской отчетности;

§ порядок проведения инвентаризации активов и обязательств организации;

§ правила документооборота и технология обработки учетной информации;

§ порядок контроля за хозяйственными операциями;

§ другие решения, необходимые для организации бухгалтерского учета.

Для примера рассмотрим учетную политику взятого предприятия ООО "Даймонд".

Учетная политика данной организации состоит из 29 положений, которые приведены ниже см. Приложения 1, 2 .

Имущественная обособленность означает, что имущество и обязательства предприятия существуют отдельно от имущества и обязательств собственников. На балансе предприятия может быть отражено лишь то имущество, которое согласно законодательству признается его собственностью, все прочие ценности должны учитываться за балансом. Эти обеспечивается основа для определения действительного имущественного и финансового состояния предприятия.

Непрерывность деятельности предприятия означает, что, принимая какое-либо решение по вопросам учетной политики, исходят из того, что предприятие будет продолжать свою деятельность в обозримом будущем и у него отсутствует намерение или необходимость ликвидации или существенного сокращения деятельности и, следовательно, обязательства будут погашаться в установленном порядке.

Под последовательным применением учетной политики понимается то, что избранные предприятием способы ведения бухгалтерского учета применяются последовательно от периода к другому. Изменения в проводимую предприятием учетную политику должны быть целесообразны и обоснованы.

Временная определенность фактов хозяйственной деятельности предприятия означает, что эти факты относятся к тому отчетному периоду, в котором они имели место независимо от фактического времени поступления или выплаты денежных средств, связанных с этими фактами. Это означает, что:

· факты хозяйственной деятельности подлежат отражению в бухгалтерском учете за учетный период, в котором они имели место или по мере их совершения;

· все доходы и расходы, полученные или выплаченные в отчетном периоде, считаются доходами и расходами отчетного периода независимо от фактического времени поступлений или выплаты денежных средств.

Учетная политика организации должна обеспечивать:

1. Требование полноты - полноту отражения в бухгалтерском учете всех фактов хозяйственной деятельности;

2. Требование своевременности - своевременное отражение фактов хозяйственной деятельности в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности;

3. Требование осмотрительности - большую готовность к признанию в бухгалтерском учете расходов и обязательств, чем возможных доходов и активов, не допуская создания скрытых резервов;

4. Требование приоритета содержания перед формой - отражение в бухгалтерском учете фактов хозяйственной деятельности исходя не только из их правовой основы, но и из экономического содержания фактов и условий хозяйствования;

5. Требование непротиворечивости - тождество данных аналитического учета оборотам и остаткам по счетам синтетического учета на последний календарный день каждого месяца;

6. Требование рациональности - рациональное ведение бухгалтерского учета исходя из условий хозяйственной деятельности и величины организации. .

На выбор варианта учетной политики влияют следующие факторы:

· правовой и организационно-экономический статус предприятия (форма собственности, организационно-правовая форма, отрасль и вид деятельности, размеры);

· текущие и долгосрочные цели предпринимательства (привлечение дополнительных финансовых ресурсов, укрепление конкурентных позиций на рынке и др.);

· особенности деятельности - производственной (технологическая структура, потребляемые ресурсы), коммерческие (организация снабжения и сбыта, система и форма расчетов), финансовой (взаимоотношения с банками, налоговыми органами), управленческой (структура, зависимость от собственников, отчетность перед ними);

· кадровое обеспечение - уровень квалификации персонала;

· хозяйственная ситуация - развитость инфраструктуры рынка, состояние бухгалтерского и налогового законодательства.

· бухгалтерский учет и отчетность ведутся в соответствии с требованиями, установленными действующим законодательством (включение этого положения избавляет от необходимости подробно описывать методику и процедуры бухгалтерского учета);

· отчетным годом для ведения бухгалтерского учета считается период с 1 января по 31 декабря включительно;

· финансовые результаты деятельности устанавливаются по данным годового бухгалтерского отчета (если собственники согласовали промежуточные отчетные даты, например на 1-е число каждого месяца, квартала, по состоянию на которые они хотят получать информацию о финансово-хозяйственной деятельности организации, состоянии ее имущества и счета прибылей и убытков, то учредительные документы должны фиксировать такие даты) .

1. 3 Раскрытие учетной политики

Под раскрытием учетной политики , согласно ПБУ, понимается придание ей гласности .

Организация должна раскрывать принятые при формировании учетной политики способы бухгалтерского учета, существенно влияющие на оценку и принятие решений заинтересованными пользователями бухгалтерской отчетности.

Чтобы проанализировать состояние организации на основе ее финансовой (бухгалтерской) отчетности, необходимо знать, как сформировались те или иные показатели, что отражает их изменение: реальное улучшение (ухудшение) дел или корректировку методов исчисления этих показателей. Иными словами, заинтересованный пользователь бухгалтерской отчетности должен иметь возможность понять и оценить те или иные данные, включенные в нее.

Обычно в публикуемом отчете подлежат описанию не все составляющие учетной политики, а лишь те, которые существенно влияют на представление о финансовом положения организации, ее денежном обороте или результатах ее деятельности, а также те, которые значительно влияют или могут повлиять на интерпретацию данных. Раскрываться должны способы ведения бухгалтерского учета, без знания, о применении которых, пользователи бухгалтерской отчетности не смогут сделать полезные выводы по ней. Очевидно, что главным образом это относится к методическим способам ведения учета. Что касается технического и организационного аспектов системы бухгалтерского учета, то, поскольку их знание не является определяющим для пользователей отчетности, они могут не описываться в отчете.

Кроме положений, отличных от общепризнанных, раскрываемая информация об учетной политике должна содержать сведения о положениях, сформированных организацией: в результате выбора, сделанного из нескольких допускаемых вариантов; исходя из отраслевой принадлежности организации; в результате нетрадиционного применения допускаемых вариантов, в том числе отраслевых. В данном случае речь идет о таких сведениях, как: амортизационная политика в отношении основных средств; порядок начисления амортизации по нематериальным активам; метод оценки сырья, материалов и подобных ценностей; создаваемые резервы предстоящих расходов; метод признания прибыли по долгосрочным договорам; способ отражения в отчетности полученных займов и др.

Особое внимание следует уделить описанию изменений в учетной организации, происшедших как в течение отчетного года, так и в его начале, по сравнению с годом, предшествующим отчетному и существенно влияющих (содержательно и количественно) на оценки и решения пользователей бухгалтерской отчетности (отчетность как отчетного, так и последующих периодов). Раскрытие этих случаев позволяет оценить характер колебаний тех или иных показателей отчетности. Описание должно сопровождаться раскрытием причин изменений и стоимостной оценкой их последствий с тем, чтобы внести полную ясность в вопрос о том, как изменения в учетной политике повлияли на финансовое состояние и финансовые результаты деятельности организации.

Информация об учетной политике должна содержать также указание на то, какие новые правила (стандарты) бухгалтерского учета организация стала использовать в отчетном периоде. Такие сведения позволят заинтересованным лицам составить представление о круге нормативных актов, на который ориентируется организация при ведении учета и составлении отчетности, а также оценить степень "современности" финансовых данных .

В случае публикации бухгалтерской отчетности не в полном объеме информация об учетной политике подлежит раскрытию как минимум в части, непосредственно относящейся к опубликованным материалам.

В учетной политике организации должен быть зафиксирован зафиксированный ею уровень существенности показателей отчетности. Согласно п. 1 Указаний о порядке составления и представления бухгалтерской отчетности, утвержденных приказом Минфина России от 22 июля 2003 г. № 67н, показатель считается существенным, если его нераскрытие может повлиять на экономические решения заинтересованных пользователей, принимаемые на основе отчетной информации. Решение организацией вопроса, является ли данный показатель существенным, зависит от оценки показателя, его характера, конкретных обстоятельств возникновения. Организация может принять решение, когда существенной признается сумма, отношение которой к общему итогу соответствующих данных за отчетный год составляет не менее 5 %.

1. 4 Изменение учетной политики

Изменение учетной политики может производиться в случаях :

· изменения законодательства Российской Федерации или нормативных актов органов, осуществляющих регулирование бухгалтерского учета;

· разработки организацией новых способов ведения бухгалтерского учета;

· существенного изменения условий ее деятельности.

Особое внимание необходимо уделять соответствию учетной политики хозяйственной ситуации, под которой понимаются внутренние и внешние условия функционирования организации. В частности на учетную политику могут оказать влияние такие события в хозяйственной жизни, как:

§ запрет или ограничение той или иной деятельности;

§ изменение условий договоров, заключаемых с потребителями (покупателями) продукции, работ, услуг, в том числе с государственными органами, и поставщиками материально-технических ресурсов, услуг;

§ введение или отмена государственного регулирования цен на продукцию;

§ реструктурирование источников формирования финансовых ресурсов; изменение условий внешнеэкономической деятельности;

§ ужесточение или либерализация налогового режима;

§ уровень инфляции и др.

Изменения учетной политики, оказавшие или способные оказать существенное влияние на финансовое положение, движение денежных средств или финансовые результаты деятельности организации, подлежат обособленному раскрытию в пояснительной записке к бухгалтерской отчетности. Информация о них должна, как минимум, включать:

1. Причину изменения учетной политики;

2. Оценку последствий изменений в денежном выражении (в отношении отчетного года и каждого иного периода, данные за который включены в бухгалтерскую отчетность за отчетный год);

3. Указание на то, что включенные в бухгалтерскую отчетность за отчетный год соответствующие данные периодов, предшествовавших отчетному, скорректированы.

Последствия изменений тех или иных способов, составляющих учетную политику организации, неодинаковы. Если изменения касаются ее технических и организационных аспектов, то это в большей степени сказывается на качественных характеристиках самого учетного процесса. Корректировка же методических приемов может отразиться на финансовых результатах деятельности организации и тем самым изменить картину ее финансового положения, что в свою очередь повлияет на выводы и действия пользователей бухгалтерской отчетности. Такие изменения должны быть оценены в стоимостном выражении на основании выверенных организацией данных (результатов инвентаризации) на дату, с которой применяется измененный способ ведения бухгалтерского учета.

Последствия изменений в учетной политике могут быть оценены :

1) как разница в стоимости активов, в отношении которых используются новые способы оценки, до и после внесения этих изменений;

2) как непогашенная величина первоначальной стоимости активов. Например, при переходе от оценки готовой продукции по фактической производственной себестоимости к оценке по нормативной производственной себестоимости последствия могут быть измерены исходя из стоимости одного и того же объема готовой продукции двумя способами. Отклонение фактической себестоимости от нормативной составит сумму, квалифицируемую как последствие изменения учетной политики, поскольку на эту сумму в момент перехода уменьшится (если отклонение положительное) или увеличится (если отклонение отрицательное) прибыль организации.

В связи с изменением учетной политики организация должна определить порядок регулирования разниц, возникающих при переходе к использованию новых способов ведения учета. Иными словами, необходимо решить, будет возникшая разница включена в издержки производства (обращения) или отнесена на чистую прибыль либо капитализирована. Порядок списания указанной разницы предполагает установление не только источника, за счет которого это делается, но и времени списания. Оно может быть произведено единовременно в период, когда выявлена разница, или в течение некоторого времени (полгода, год или др.), следующего за этим периодом. При решении данного вопроса во внимание принимаются такие факторы, как финансовое состояние организации, возможные налоговые последствия, предписания бухгалтерских правил.

Так же, как и сама учетная политика, документальному оформлению подлежат изменения в ней (имеется в виду необходимость издания соответствующего распорядительного документа и доведение его до сведения всех заинтересованных должностных лиц и других работников организации) (приложение 2).

Особенно тщательно необходимо подходить к определению даты, с которой в учетную политику вводится новый прием. Его введение не должно исказить финансовый результат деятельности организации, усложнить учетный процесс или воспрепятствовать нормальному его ходу.

Теоретически новый способ учета можно ввести с любой даты, избранной организацией. Однако с точки зрения практики наиболее приемлемым моментом является 1 января года (начала финансового года), следующего за годом их утверждения организационно-распорядительным документом, и объявляются в пояснительной записке к бухгалтерской отчетности организации.

Корректировка учетной политики с начала нового отчетного года обеспечивает последовательность учетного процесса в течение всего отчетного года и большую представительность показателей, формируемых в бухгалтерском учете.

В учетной практике приняты два подхода к отражению изменения учетной политики - перспективный и ретроспективный.

Перспективный подход состоит в том, что изменение показателей, обусловленное сменой тех или иных положений учетной политики организации, осуществляется в начале или в течение года, с которого внедряются новые способы учета. Ретроспективный подход состоит в том, что изменение показателей, обусловленное сменой учетной политики, осуществляется путем корректировки входящих остатков в отчетности. Никаких записей в учете при этом не производится, т.к. корректировка входящих остатков осуществляется в межотчетный период.

До последнего времени в российской системе нормативного регулирования бухгалтерского учета предпочтение отдавалось перспективному подходу:

"Если при уточнении учетной политики на следующий отчетный год организация считает нецелесообразным начислять резервы предстоящих расходов, то остатки средств резервов, по которым в установленном порядке имеют место переходящие остатки, по состоянию на 1 января следующего за отчетным года подлежат присоединению к финансовому результату организации с отражением в бухгалтерском учете организации за январь". (Методические рекомендации о порядке формирования показателей бухгалтерской отчетности организации (утверждены приказом Минфина РФ от 28.06.2000 № 60н, в настоящее время не применяются), пункт 58.)

Таким образом, в январе должны были быть выполнены следующие записи: дебет счета 96 кредит счета 91 - отражено списание переходящих остатков резервов, образование которых в отчетном году не предусмотрено (по статье внереализационных доходов).

Таким образом, особенностью перспективного подхода было то, что исходящие остатки отчетности предыдущего года полностью соответствовали входящим остаткам отчетности следующего года, а доходы и расходы, образованные за счет изменения учетной политики формировали финансовый результат года, с которого начинала применяться новая учетная политика. При таком подходе довольно сложно было понять, откуда в отчете о прибылях или убытках должны были появиться какие бы то ни было корректировки: Графа 4 отчета заполняется на основе данных графы 3 отчета за предыдущий год. Если данные за аналогичный период предыдущего года несопоставимы с данными за отчетный период, то первые из названных данных подлежат корректировке исходя из изменений учетной политики, законодательных и иных нормативных актов. Исправительные записи в бухгалтерском учете при этом не осуществляются" (Там же, пункт 63).

Таким образом, переход к ретроспективному подходу полностью ликвидировал возможную путаницу и разночтения в нормативных документах.

Необходимость учета принципов МСФО для российских предприятий обусловлена целями реформы российского бухгалтерского учета, указанными в Постановлении Правительства РФ от 06.03.98 № 283 "Об утверждении программы реформирования бухгалтерского учета в соответствии с международными стандартами финансовой отчетности".

Основной недостаток ретроспективного подхода - в том, что смена учетной политики заставляет бухгалтера изменять величину чистой прибыли организации, что приводит к двум проблемам:

В случае роста чистой прибыли законодательство не содержит каких бы то ни было специальных указаний, что этот прирост не должен использоваться на выплату дивидендов. Такой запрет может быть выведен только косвенным путем, поэтому на практике возможна ситуация, когда данные средства будут направлены на дивиденды при отсутствии соответствующих объемов оборотных средств, что существенно ухудшит финансовое положение организации;

В случае уменьшения чистой прибыли бухгалтер нарушает требования гражданского законодательства (ГК РФ) и корпоративного законодательства (Законы "Об акционерных обществах" и "Об обществах с ограниченной ответственностью"), согласно которым расходование прибыли является неотъемлемым правом собственников организации.

Обе проблемы объясняются определенной слабостью российского учета, его неготовностью отражать особенности взаимоотношений организации с собственниками.

Глава II . Учетная политика в целях налогового учета

В ООО "Виктори" помимо учётной политики для целей бухгалтерского учёта была принята учётная политика для целей налогообложения (Приложение № 2).

Со вступлением в силу главы 25 "Налог на прибыль организации" НК РФ одна из сложных задач, которую приходится решать каждой организации: как с минимальными затратами сил и рабочего времени работников финансовых служб организации одновременно обеспечить выполнение принципиально разных целей при раздельном ведении бухгалтерского и налогового учета .

Основные задачи налогового учета:

Формирование полной и достоверной информации о порядке учета в целях налогообложения хозяйственных операций, осуществленных в течение отчетного (налогового) периода.

Обеспечение информацией внутренних и внешних пользователей для контроля правильности, полноты и своевременности исчисления и уплаты в бюджет налога на прибыль .

До вступления в силу главы 21 "Налог на добавленную стоимость" НК РФ порядок составления учетной политики организации в целях налогообложения законодательство не устанавливало. Вопросы, касающиеся налогообложения, организации отражали в учетной политике в целях бухгалтерского учета, составляемой в соответствии с Положением по бухгалтерскому учету "Учетная политика организации" ПБУ 1/98. в настоящее время необходимо утверждать две отдельные учетные политики: в целях бухгалтерского учета - на основании ПБУ 1/98 и в целях налогового учета - в соответствии со ст. 313 НК РФ .

Учетная политика в целях налогового учета - совокупность способов первичного наблюдения, стоимостного измерения, текущей группировки и итогового обобщения факторов хозяйственной деятельности, используемых для расчета налоговой базы .

К способам ведения налогового учета относится систематизация данных налогового учета за отчетный (налоговый) период, сгруппированный в соответствии с требованиями главы 25 НК РФ, без отражения по счетам бухгалтерского учета, с применением аналитических регистров налогового учета.

Согласно Налоговому кодексу РФ организации приказом руководителя должны принять учетную политику для целей налогообложения, которая применяется с 1 января года, следующего за годом его утверждения.

В данной учетной политике следует :

· выбрать способы признания доходов и расходов при исчислении налогооблагаемых баз;

· выбрать методы амортизации основных средств и нематериальных активов;

· установить порядок оценки материально-производственных запасов и финансовых вложений при их выбытии;

· установить правила формирования резервов и распределения прямых расходов;

· установить базовый показатель для расчета по налогу на прибыль по территориально обособленным подразделениям;

· охарактеризовать порядок ведения налогового учета и иные особенности расчетов организации по налогам и сборам.

Учетную политику в целях налогового учета можно утвердить одним приказом руководителя организации с учетной политикой в целях бухгалтерского учета, но каждую из них необходимо выделить в отдельный отдел.

В зависимости от специфики деятельности организации можно выделить две основных методики ведения налогового учёта.

Первая предполагает ведение налогового учёта параллельно с бухгалтерским учётом. При этом варианте регистры налогового учёта формируются независимо от бухгалтерского. На основании анализа первичных документов (включая справки бухгалтера) заполняются регистры налогового учёта. На основании конечных показателей регистров налогового учёта производится расчёт налоговой базы. При использовании данного варианта потребуются серьёзные финансовые вложения для создания специальных подразделений, ведущих налоговый учёт.

Вторая методика предполагает максимальное использование для исчисления налоговой базы данных бухгалтерского учёта. Регистры налогового учёта формируются на основании данных бухгалтерского учёта и дополнительных расчётов и корректировок.

Данные налогового учёта - это данные, которые учитываются в разработочных таблицах, справках бухгалтера, иных документах налогоплательщика, группирующих информацию об объектах налогообложения.

Регистры налогового учёта должны вестись в виде специальных форм на бумажных носителях, в электронном виде и любых машинных носителях.

Правила и способы ведения налогового учёта отражены в учётной политике для целей налогообложения ООО "Виктори" в разрезе отдельных налогов, уплачиваемых организацией: налогу на имущество, НДС, налогу на прибыль.

НДС в учётной политике для целей налогообложения ООО " Ви к тори " . Основным положением, которое в обязательном порядке должно быть зафиксировано в учётной политике для целей налогообложения - это момент возникновения налогового обязательства по исчислению НДС для уплаты в бюджет (пункт 1 статьи 167 НК РФ):

- "по оплате";

- "по отгрузке".

ООО "Виктори" утвердила в своей учётной политике для целей налогообложения момент определения налоговой базы по мере отгрузки и предъявлении покупателю расчётных документов ("по отгрузке"). Следовательно, датой возникновения налоговых обязательств по НДС будет являться день отгрузки (передачи) товара (работ, услуг).

...

Подобные документы

Понятие учётной политики. Формирование и раскрытие учётной политики организации. Формирование содержания учётной политики и её изменение. Учётная политика ОАО "Каустик". Совершенствование учётной политики для финансового учёта, для налогового учёта.

дипломная работа , добавлен 01.10.2008

Изучение организационной структуры предприятия; анализ его учётной политики и общего документооборота. Исследование основных участков бухгалтерского и налогового учёта и отчетности. Характеристика потока денежных средств, использование прибыли.

отчет по практике , добавлен 26.02.2014

Цели, задачи и этапы аудита учётной политики. Информационная база для оценки правильности избранного варианта учётной политики. Организационно-технические и методологические аспекты учетной политики. Проверка правильности формирования отчётности.

контрольная работа , добавлен 23.11.2011

Основные требования к учетной политике организации, процесс ее формирования, изменение и раскрытие. Направления совершенствования учётной политики на ООО "МонтажЭлектро". Организация и форма бухгалтерского учета. Оценка учетной политики предприятия.

курсовая работа , добавлен 17.06.2014

Анализ учетной политики организации, которая формируется главным бухгалтером, на которого в соответствии с законодательством РФ возложено ведение бухгалтерского учета. Особенности и главные расчеты учётной политики предприятия машиностроения ОАО "Прибой".

курсовая работа , добавлен 25.04.2010

Система нормативного регулирования бухгалтерского учета, его базовые принципы и роль в системе управления малым предприятием. Особенности формирования учетной политики и отчетности в ООО "Карпаты", анализ организации хозяйственного и налогового учета.

дипломная работа , добавлен 26.01.2013

Теоретический порядок формирования и изменения учётной политики для целей бухгалтерского и налогового учёта, ее требования. Особенности формирования учетной политики предприятия: методы оценки имущества и обязательств, исчисление НДС, налога на прибыль.

дипломная работа , добавлен 26.04.2010

Изучение системы нормативного регулирования бухгалтерского учета в Российской Федерации. Роль учётной политики в организации бухгалтерского учёта на предприятиях. Анализ финансового положения и платежеспособности Сергиевского потребительского общества.

дипломная работа , добавлен 16.04.2019

Разработка учётной политики организации. Расчёт амортизации основных средств. Определение налога на имущество и прибыль по налоговому учету. Журнал учета счетов-фактур покупок и продаж. Оборотно-сальдовые ведомости. Налоговый учет доходов и расходов.

контрольная работа , добавлен 16.01.2013

Понятие основных средств, их роль в процессе труда. Главные задачи бухгалтерского учёта основных средств. Инвентаризация и износ средств. Учёт капитальных вложений. Этапы учётной политики организации. Журнал хозяйственных операций предприятия.

Формирование учетной политики возложено на главного бухгалтера предприятия. Однако, поскольку, согласно статье 6 Закона о бухгалтерском учете, ответственность за организацию бухгалтерского учета в организациях и соблюдение законодательства при выполнении хозяйственных операций несут руководители организаций, учетная политика должна оформляться приказом (распоряжением) этого руководителя.

Законодательными и нормативными документами не предусматривается единой методологии составления учетной политики. Организациям дано право самим разрабатывать ее положения исходя из требований Закона о бухгалтерском учете, налогового законодательства, ПВУ 1/98, иных положений по бухгалтерскому и налоговому учету, а также следующих допущений (или, можно сказать, ограничений) по формированию учетной политики.

1. Допущение имущественной обособленности. Активы и обязательства организации существуют обособленно от активов и обязательств собственников этой организации и активов и обязательств других организаций. Данное допущение означает, что в бухгалтерском учете (на балансе) организации могут быть отражены только активы (имущество), принадлежащее ей на праве собственности либо иных вещных правах (к примеру, хозяйственного ведения, оперативного управления). Все же прочие материальные ценности должны учитываться за балансом.
2. Допущение непрерывности деятельности. Организация будет продолжать свою деятельность в обозримом будущем и у нее отсутствуют намерения и необходимость ликвидации или существенного сокращения деятельности, следовательно, обязательства будут погашаться в установленном порядке. В данной ситуации такое утверждение делается при отсутствии информации, свидетельствующей об обратном. Если предприятие намерено в рассматриваемом периоде, предположим, ликвидироваться или существенно сократить масштабы своей деятельности, то такие сведения обязательно должны найти отражение в его учетной политике либо в виде конкретного указания на сроки ликвидации, либо косвенным образом при выборе способов и методов ведения бухгалтерского учета.
3. Допущение последовательности применения учетной политики. Принятая организацией учетная политика применяется последовательно от одного отчетного года к другому. Имеется ввиду, что принятая в учетной политике методология бухгалтерского и налогового учета будет неизменна в течение отчетного года и в последующие периоды.
4. Допущение временной определенности факторов хозяйственной деятельности. Факты хозяйственной деятельности организации относятся к тому отчетному периоду, в котором они имели место, независимо от фактического времени поступления или выплаты денежных средств, связанных с этими фактами. Указанный принцип означает, что хозяйственные операции должны своевременно отражаться в бухгалтерском учете в периоде их совершения, а не позже или раньше этой даты. Применительно к доходам и расходам предприятия это означает, что все доходы и расходы, понесенные организацией в отчетном периоде, должны быть зафиксированы в учете в этом же отчетном периоде независимо от фактического времени поступления или перечисления связанных с ними денежных средств.

Как уже отмечалось, организация сама выбирает структуру и состав своей учетной политики. Однако существует ряд положений, наличие которых обязательно при утверждении учетной политики для бухгалтерского учета (пункт 5 ПБУ 1/98), а именно:

- рабочий план счетов бухгалтерского учета, содержащий синтетические и аналитические счета, необходимые для ведения бухгалтерского учета в соответствии с требованиями своевременности и полноты учета и отчетности;
- формы первичных учетных документов, при меняемых для оформления фактов хозяйственной деятельности, по которым не предусмотрены типовые (унифицированные) формы первичных учетных документов, а также формы документов для внутренней бухгалтерской отчетности;
- порядок про ведения инвентаризации активов и обязательств организации;
- методы оценки активов и обязательств;
- правила документооборота и технология обработки учетной информации;
- отражение в бухгалтерском учете факторов хозяйственной деятельности исходя не столько из их правовой формы, сколько из экономического содержания фактов и условий хозяйствования (требование приоритета содержания перед формой);
- тождество данных аналитического учета оборотам и остаткам по счетам синтетического учета на последний календарный день каждого месяца (требование непротиворечивости);
- рациональное ведение бухгалтерского учета, исходя из условий хозяйственной деятельности и величины организации (требование рациональности).

Способы (методы) ведения бухгалтерского учета, отраженные организацией в учетной политике, применяются с первого января года, следующего за годом утверждения ее приказом руководителя предприятия. Вновь созданная организация оформляет избранную учетную политику до первой публикации бухгалтерской отчетности, но не позднее 90 дней со дня приобретения прав юридического лица (государственной регистрации). Принятая вновь созданной организацией учетная политика считается применяемой со дня приобретения прав юридического лица (государственной регистрации).

Следует учесть, что действующее налоговое законодательство вменяет в обязанность предприятиям и организациям формирование не только учетной политики для бухгалтерского учета в соответствии с требованиями Закона о бухгалтерском учете и ПБУ 1/98, но учетной политики для целей налогообложения (глава 25 НК РФ). К сожалению, до настоящего времени Министерством РФ по налогам и сборам не разработаны какие-либо инструктивные или нормативные акты по данному вопросу. Не разрешена даже такая спорная ситуация: необходимо ли предприятию оформлять две отдельные учетные политики либо их можно совместить в одной, выделив, например, специальный раздел (или приложение к учетной политике) «Учетная политика для целей налогообложения».

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

Таким образом, каждое предприятие имеет возможность выбрать любой приемлемый для себя вариант учета по тем или иным вопросам в зависимости от специфики деятельности предприятия. Эту возможность предприятия имеют благодаря учетной политике. Понятие "учетная политика" впервые появилось в истории российского бухгалтерского учета в связи с отказом нашей страны от прежней административно - хозяйственной системы и перехода к рыночной экономике. Благодаря гибкости учетной политики ее использование предполагается всеми организациями независимо от организационно-правовых форм.

Наряду с преимуществами учетная политика имеет ряд проблем. В первую очередь, это несовершенство законодательной базы по бухгалтерскому учету. Во-первых, ныне существующие законодательные документы не могут предусматривать всех особенностей деятельности предприятий. В связи с чем предприятия вынуждены разрабатывать собственные положения, которые они должны четко обосновать и аргументировать. Во-вторых, в нормативных актах, где говорится о способах бухгалтерского учета, в первую очередь, принимаемых ПБУ, очень часто встречаются слова и словосочетания "может использовать", "могут быть", "разрешается" и т.д. Таким образом, не ясно: любая ли вариантность, допускаемая нормативными актами по бухгалтерскому учету, является элементом учетной политики. В-третьих, обсуждения требует вопрос о сроках внесения изменений в учетную политику организаций. С одной стороны, ПБУ "Учетная политика организаций" не исключает возможности внесения изменений в содержание учетной политики организации в течение отчетного года. С другой стороны Закон РФ " О бухгалтерском учете" сделать этого не позволяет.

Единственный, очевидный вывод из всего выше сказанного состоит в том, что законодателям все же необходимо обеспечить такую технологию создания нормативных и законодательных актов, которые бы не толкали предприятия на поиски ответов на вопросы, какое же законодательство в данном случае "лучше нарушить".

Во вторую очередь, взаимосвязь между бухгалтерским учетом и налоговым правом влечет за собой ряд проблем, связанных с налоговым законодательством. К сожалению в настоящее время в РФ фактически сложилась ситуация приоритета норм налогового законодательства над нормами иных отраслей права. Отсутствие декларированных принципов взаимодействия налогового законодательства с иными отраслями права порождает неопределенность в стратегической, да и тактической реализации. Но какие бы не были проблемы учетной политики, все же ее появление в отечественной практике является важным шагом к приближению российского бухгалтерского учета к мировым стандартам.

Финансовая отчетность должна быть достоверной, своевременной. В ней должна обеспечиваться сопоставимость отчетных показателей с данными за прошлые периоды. Финансовые результаты определяют конкурентоспособность предприятия, его потенциал в деловом сотрудничестве, оценивает, в какой степени гарантированы экономические интересы самого предприятия и его партнеров по финансовым и другим отношениям, что подтверждает актуальность темы исследования. Учетная политика организации играет большую роль в её финансово-хозяйственной деятельности.

В соответствии с Федеральным законом №129-ФЗ «О бухгалтерском учете» хозяйствующие субъекты, руководствуясь законодательством РФ о бухгалтерском учете, нормативными актами органов, регулирующих бухгалтерский учет, самостоятельно формируют свою учетную политику исходя из своей структуры, специфики отрасли и других особенностей деятельности.

Рабочий план счетов бухгалтерского учета, содержащий синтетические и аналитические счета, необходимые для ведения бухгалтерского учета в соответствии с требованиями своевременности и полноты учета и отчетности;

Формы первичных учетных документов, регистров бухгалтерского учета, а также документов для внутренней бухгалтерской отчетности;

Порядок проведения инвентаризации активов и обязательств организации;

способы оценки активов и обязательств;

правила документооборота и технология обработки учетной информации;

порядок контроля за хозяйственными операциями;

Другие решения, необходимые для организации бухгалтерского учета.

5. При формировании учетной политики предполагается, что:

Активы и обязательства организации существуют обособленно от активов и обязательств собственников этой организации и активов и обязательств других организаций (допущение имущественной обособленности);

организация будет продолжать свою деятельность в обозримом будущем и у нее отсутствуют намерения и необходимость ликвидации или существенного сокращения деятельности и, следовательно, обязательства будут погашаться в установленном порядке (допущение непрерывности деятельности);

принятая организацией учетная политика применяется последовательно от одного отчетного года к другому (допущение последовательности применения учетной политики);

факты хозяйственной деятельности организации относятся к тому отчетному периоду, в котором они имели место, независимо от фактического времени поступления или выплаты денежных средств, связанных с этими фактами (допущение временной определенности фактов хозяйственной деятельности).

5.1. Организация выбирает способы ведения бухгалтерского учета независимо от выбора способов ведения бухгалтерского учета другими организациями. В случае если основное общество утверждает свои стандарты бухгалтерского учета, обязательные к применению его дочерним обществом, то такое дочернее общество выбирает способы ведения бухгалтерского учета исходя из указанных стандартов.

6. Учетная политика организации должна обеспечивать:

полноту отражения в бухгалтерском учете всех фактов хозяйственной деятельности (требование полноты);

Своевременное отражение фактов хозяйственной деятельности в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности (требование своевременности);

Большую готовность к признанию в бухгалтерском учете расходов и обязательств, чем возможных доходов и активов, не допуская создания скрытых резервов (требование осмотрительности);

Отражение в бухгалтерском учете фактов хозяйственной деятельности исходя не столько из их правовой формы, сколько из их экономического содержания и условий хозяйствования (требование приоритета содержания перед формой);

тождество данных аналитического учета оборотам и остаткам по счетам синтетического учета на последний календарный день каждого месяца (требование непротиворечивости);

Рациональное ведение бухгалтерского учета, исходя из условий хозяйствования и величины организации, а также исходя из соотношения затрат на формирование информации о конкретном объекте бухгалтерского учета и полезности (ценности) этой информации (требование рациональности).

6.1. При формировании учетной политики микропредприятия и некоммерческие организации, которые вправе применять упрощенные способы ведения бухгалтерского учета, включая упрощенную бухгалтерскую (финансовую) отчетность, могут предусмотреть в ней ведение бухгалтерского учета по простой системе (без применения двойной записи).

(см. текст в предыдущей редакции)

7. Учет конкретного объекта бухгалтерского учета ведется способом, установленным федеральным стандартом бухгалтерского учета. В случае если по конкретному вопросу ведения бухгалтерского учета федеральный стандарт бухгалтерского учета допускает несколько способов ведения бухгалтерского учета, организация осуществляет выбор одного из этих способов, руководствуясь пунктами 5 , 5.1 и настоящего Положения.

Организация, которая раскрывает составленную в соответствии с Международными стандартами финансовой отчетности консолидированную финансовую отчетность или финансовую отчетность организации, не создающей группу, вправе при формировании учетной политики руководствоваться федеральными стандартами бухгалтерского учета с учетом требований Международных стандартов финансовой отчетности. В частности, такая организация вправе не применять способ ведения бухгалтерского учета, установленный федеральным стандартом бухгалтерского учета, когда такой способ приводит к несоответствию учетной политики организации требованиям Международных стандартов финансовой отчетности.

(см. текст в предыдущей редакции)

7.1. В случае если по конкретному вопросу ведения бухгалтерского учета в федеральных стандартах бухгалтерского учета не установлены способы ведения бухгалтерского учета, то организация разрабатывает соответствующий способ исходя из требований, установленных законодательством Российской Федерации о бухгалтерском учете, федеральными и (или) отраслевыми стандартами. При этом организация, основываясь на допущениях и требованиях, приведенных в пунктах 5 и настоящего Положения, использует последовательно следующие документы:

а) международные стандарты финансовой отчетности;

б) положения федеральных и (или) отраслевых стандартов бухгалтерского учета по аналогичным и (или) связанным вопросам;

7.2. Организация, которая вправе применять упрощенные способы бухгалтерского учета, включая упрощенную бухгалтерскую (финансовую) отчетность, в случае отсутствия в федеральных стандартах бухгалтерского учета соответствующих способов ведения бухгалтерского учета по конкретному вопросу вправе формировать учетную политику, руководствуясь исключительно требованием рациональности.

7.3. В исключительных случаях, когда формирование учетной политики в соответствии с пунктами 7 и 7.1 настоящего Положения приводит к недостоверному представлению финансового положения организации, финансовых результатов ее деятельности и движения ее денежных средств в бухгалтерской (финансовой) отчетности, организация вправе отступить от правил, установленных данными пунктами, при соблюдении всех следующих условий:

а) определены обстоятельства, препятствующие формированию достоверного представления о ее финансовом положении, финансовых результатах деятельности и движении денежных средств в бухгалтерской (финансовой) отчетности;

б) возможен альтернативный способ ведения бухгалтерского учета, применение которого позволяет устранить указанные обстоятельства;

в) альтернативный способ ведения бухгалтерского учета не приводит к возникновению других обстоятельств, при которых бухгалтерская (финансовая) отчетность организации будет давать недостоверное представление о ее финансовом положении, финансовых результатах деятельности и движении денежных средств;